隨貨物一并收取的運費是價外費用還是混合銷售行為
一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。
價外費用即價格以外收取的費用，根據(jù)增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。營改增之后，價外費用是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，不再強調(diào)向購買方收取，不再列舉價外費收費名目，同時采用了反向排除法，哪些不屬于價外費用。增值稅價外費用是直接并入增值稅應(yīng)稅收入計算繳納增值稅。
隨貨物一并收取的運費是混合銷售行為?還是價外費用?這要區(qū)分是誰提供的運輸服務(wù)：如果銷售貨物方在銷售貨物同時提供運輸服務(wù)，則屬于混合銷售;如果是銷售貨物方委托第三方承運，銷售貨物方之不過是代為收取，則組成銷貨方的價外費用。但代收運費是否必須并入銷售貨物方的增值稅計稅依據(jù)呢?未必!銷售貨物收取的代墊款項，雖然屬于價外費用，但對同時符合以下條件的代墊運輸費用不作為增值稅的價外費用：(1)承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;(2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所? ? 作者：紀(jì)宏奎?
2008年12月的案例解析該運費是價外費用嗎?
某縣國稅稽查局于2005年10月對該縣永豐液化氣公司(屬增值稅一般納稅人)進行納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)人員對銷售給用戶的液化氣是以扣除拉氣人的運費后反映銷售收入。根據(jù)公司與拉氣人簽訂的合同：公司對拉氣人接、送液化氣按每壇付給3元的費用，實行按月結(jié)算。該公司于2004年共銷售液化氣27000壇，據(jù)此計算公司實際支付運費為81000元。對此是否應(yīng)當(dāng)作收、支兩條線的相應(yīng)處理?檢查人員各持不同觀點：
第一種觀點認(rèn)為：一般納稅人的增值稅應(yīng)納稅額是以當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期的進項稅額進行計算。銷項稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和增值稅率計算。而銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。根據(jù)增值稅的規(guī)定,對向購買方收取的各種價外費用中就包括運輸裝卸費等。因為公司向消費者收取氣款時，包括應(yīng)支付拉氣人運輸費用一并向用戶收取。并且增值稅還規(guī)定，對同時符合以下兩個條件的代墊運費不屬價外費用：
1、承運部門的運費發(fā)票開給購貨方;
2、由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨的。而負責(zé)運輸?shù)睦瓪馊瞬⑽磳⑦\費發(fā)票單獨開給消費者，也沒有轉(zhuǎn)交的行為。所以，銷售中應(yīng)當(dāng)將支付給拉氣人的運費一并作為收入計算征收增值稅，對支付給拉氣人的運費，公司應(yīng)作營業(yè)費用(或銷售費用)處理。
同時，增值稅的銷售額是不含稅銷售額，因而在確定增值稅銷售額時，應(yīng)將價外費用合并銷售額后也是不含稅的。如果其價外費用是價稅合并收取的，應(yīng)換算成不含稅銷售額。該公司2004年度底無留抵進項稅，由此認(rèn)為：該公司應(yīng)補繳增值稅 81000*(1+17%)*17%=11769.23元。并且認(rèn)為該公司的行為已構(gòu)成偷稅，還應(yīng)當(dāng)處0.5倍以上五倍以下的罰款。
第二種觀點認(rèn)為：公司所銷售的液化氣只能看作是對拉氣人的銷售，或者說是對拉氣人的一種批發(fā)。因為：公司每銷一壇氣比如公司制定價為70元，公司僅按67元向拉氣人進行結(jié)算(而并非是公司直接向用戶收取70元后再向拉氣人支付3元運費)。銷貨款是由拉氣人直接向消費者收取。所以，公司向購買者即拉氣人收取的每壇氣的全部價款就是67元，對每壇3元的運費收入系由拉氣人取得的，而不應(yīng)當(dāng)將拉氣人取得的收入作為公司的收入。
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