隨貨物一并收取的運(yùn)費(fèi)是價(jià)外費(fèi)用還是混合銷售行為
一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。
價(jià)外費(fèi)用即價(jià)格以外收取的費(fèi)用，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。營(yíng)改增之后，價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，不再?gòu)?qiáng)調(diào)向購(gòu)買方收取，不再列舉價(jià)外費(fèi)收費(fèi)名目，同時(shí)采用了反向排除法，哪些不屬于價(jià)外費(fèi)用。增值稅價(jià)外費(fèi)用是直接并入增值稅應(yīng)稅收入計(jì)算繳納增值稅。
隨貨物一并收取的運(yùn)費(fèi)是混合銷售行為?還是價(jià)外費(fèi)用?這要區(qū)分是誰提供的運(yùn)輸服務(wù)：如果銷售貨物方在銷售貨物同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)，則屬于混合銷售;如果是銷售貨物方委托第三方承運(yùn)，銷售貨物方之不過是代為收取，則組成銷貨方的價(jià)外費(fèi)用。但代收運(yùn)費(fèi)是否必須并入銷售貨物方的增值稅計(jì)稅依據(jù)呢?未必!銷售貨物收取的代墊款項(xiàng)，雖然屬于價(jià)外費(fèi)用，但對(duì)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用不作為增值稅的價(jià)外費(fèi)用：(1)承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的;(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。
來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所? ? 作者：紀(jì)宏奎?
2008年12月的案例解析該運(yùn)費(fèi)是價(jià)外費(fèi)用嗎?
某縣國(guó)稅稽查局于2005年10月對(duì)該縣永豐液化氣公司(屬增值稅一般納稅人)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)人員對(duì)銷售給用戶的液化氣是以扣除拉氣人的運(yùn)費(fèi)后反映銷售收入。根據(jù)公司與拉氣人簽訂的合同：公司對(duì)拉氣人接、送液化氣按每壇付給3元的費(fèi)用，實(shí)行按月結(jié)算。該公司于2004年共銷售液化氣27000壇，據(jù)此計(jì)算公司實(shí)際支付運(yùn)費(fèi)為81000元。對(duì)此是否應(yīng)當(dāng)作收、支兩條線的相應(yīng)處理?檢查人員各持不同觀點(diǎn)：
第一種觀點(diǎn)認(rèn)為：一般納稅人的增值稅應(yīng)納稅額是以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算。銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和增值稅率計(jì)算。而銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。根據(jù)增值稅的規(guī)定,對(duì)向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用中就包括運(yùn)輸裝卸費(fèi)等。因?yàn)楣鞠蛳M(fèi)者收取氣款時(shí)，包括應(yīng)支付拉氣人運(yùn)輸費(fèi)用一并向用戶收取。并且增值稅還規(guī)定，對(duì)同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)不屬價(jià)外費(fèi)用：
1、承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給購(gòu)貨方;
2、由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨的。而負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)睦瓪馊瞬⑽磳⑦\(yùn)費(fèi)發(fā)票單獨(dú)開給消費(fèi)者，也沒有轉(zhuǎn)交的行為。所以，銷售中應(yīng)當(dāng)將支付給拉氣人的運(yùn)費(fèi)一并作為收入計(jì)算征收增值稅，對(duì)支付給拉氣人的運(yùn)費(fèi)，公司應(yīng)作營(yíng)業(yè)費(fèi)用(或銷售費(fèi)用)處理。
同時(shí)，增值稅的銷售額是不含稅銷售額，因而在確定增值稅銷售額時(shí)，應(yīng)將價(jià)外費(fèi)用合并銷售額后也是不含稅的。如果其價(jià)外費(fèi)用是價(jià)稅合并收取的，應(yīng)換算成不含稅銷售額。該公司2004年度底無留抵進(jìn)項(xiàng)稅，由此認(rèn)為：該公司應(yīng)補(bǔ)繳增值稅 81000*(1+17%)*17%=11769.23元。并且認(rèn)為該公司的行為已構(gòu)成偷稅，還應(yīng)當(dāng)處0.5倍以上五倍以下的罰款。
第二種觀點(diǎn)認(rèn)為：公司所銷售的液化氣只能看作是對(duì)拉氣人的銷售，或者說是對(duì)拉氣人的一種批發(fā)。因?yàn)椋汗久夸N一壇氣比如公司制定價(jià)為70元，公司僅按67元向拉氣人進(jìn)行結(jié)算(而并非是公司直接向用戶收取70元后再向拉氣人支付3元運(yùn)費(fèi))。銷貨款是由拉氣人直接向消費(fèi)者收取。所以，公司向購(gòu)買者即拉氣人收取的每壇氣的全部?jī)r(jià)款就是67元，對(duì)每壇3元的運(yùn)費(fèi)收入系由拉氣人取得的，而不應(yīng)當(dāng)將拉氣人取得的收入作為公司的收入。
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