1.小規(guī)模納稅人納稅義務發(fā)生時間在2022年3月31日前，已按1%征收率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應按照對應征收率開具紅字發(fā)票;或者已按1%征收率無票增值稅收入申報，可以按1%征收率補開具增值稅發(fā)票。
2.小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應稅銷售收入
(1)開具免稅普通發(fā)票(稅率欄為“免稅”，不是“0%”)，無論銷售額合計月銷售額超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同)的，都按規(guī)定享受免增值稅政策;
(2)開具征收率為3%的普通發(fā)票，合計月銷售額未超過15/45萬元的，按規(guī)定享受15/45萬元免增值稅政策;超過15/45萬元的，按照國家稅務總局公告2022年第6號文件規(guī)定，不能享受免增值稅政策(如后續(xù)總局沒有執(zhí)行口徑);
(3)開具征收率為3%增值稅專用發(fā)票，無論合計月銷售額未超過15/45萬元的，按規(guī)定計算繳納增值稅;
3.小規(guī)模納稅人取得適用5%征收率的應稅銷售收入
(1)開具免稅普通發(fā)票(稅率欄為“免稅”，不是“0%”)，不考慮本省屬于免增值稅特殊情況，屬于開錯了發(fā)票(如后續(xù)總局沒有執(zhí)行口徑)，因為小規(guī)模納稅人取得適用5%征收率的應稅銷售收入不能享受免增值稅政策;
(2)開具征收率為5%的普通發(fā)票，合計月銷售額未超過15/45萬元的，按規(guī)定享受15/45萬元免增值稅政策;超過15/45萬元的，按照國家稅務總局公告2022年第6號文件規(guī)定，不能享受免增值稅政策，按規(guī)定計算繳納增值稅;
(3)開具征收率為5%增值稅專用發(fā)票，無論合計月銷售額未超過15/45萬元的，按規(guī)定計算繳納增值稅。
【例】某小規(guī)模納稅人2022年第二季度(4-6月)，按季度申報增值稅
(1)適應征收率為3%的銷售額30萬，開具免稅普票;適應征收率為5%的銷售額10萬，開具適應稅率普票，合計月銷售額未超過45萬，全免增值稅;
(2)適應征收率為3%的銷售額30萬，其中銷售額6萬開具征收率3%的專票，剩余開具免稅普票;適應征收率為5%的銷售額10萬，開具適應稅率普票，合計月銷售額未超過45萬，其中銷售額6萬開具征收率3%的按規(guī)定繳納增值稅，剩余全免增值稅;
(3)適應征收率為3%的銷售額60萬，開具免稅普票，適應征收率為5%的銷售額10萬，開具適應稅率普票，合計月銷售額超過45萬，其中適應征收率為5%的銷售額10萬按規(guī)定繳納增值稅，剩余全免增值稅;
(4)適應征收率為3%的銷售額60萬，其中銷售額8萬開具征收率3%的專票，剩余開具免稅普票，適應征收率為5%的銷售額10萬，開具適應稅率普票，合計月銷售額超過45萬，其中銷售額8萬開具征收率3%的和征收率為5%的銷售額10萬，按規(guī)定繳納增值稅，剩余全免增值稅;
政策依據(jù)：《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第6號)規(guī)定，
1.增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應稅銷售收入享受免稅政策的，可以開具免稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應稅銷售收入，可以選擇放棄免稅、開具增值稅專用發(fā)票。如果納稅人選擇放棄免稅、對部分或者全部應稅銷售收入開具增值稅專用發(fā)票的，應當開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定計算繳納增值稅。
2.增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發(fā)生時間在2022年3月31日前，已按3%或者1%征收率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應按照對應征收率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的，應按照對應征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍字發(fā)票。
3.增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同)的，免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關欄次。
合計月銷售額超過15萬元的，免征增值稅的全部銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次。
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