當(dāng)前，正值2021年度個人所得稅綜合所得匯算辦理期，不少納稅人已經(jīng)開始辦理匯算申報。國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局12366納稅繳費服務(wù)熱線(以下簡稱廣西稅務(wù)12366熱線)
最近統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，個人所得稅匯算時如何補充享受專項附加扣除、專項附加扣除條件判定等問題咨詢熱度日漸升溫，2021年11月1日-2022年4月1日，超過3.4萬人次咨詢。其中，住房貸款利息、子女教育和大病醫(yī)療三項扣除的咨詢量較大。廣西稅務(wù)部門提醒納稅人，在個人所得稅專項附加扣除方面，如果遇到搞不懂的小問題先不要著急。只要靜下心來，結(jié)合各自的實際情況，慢慢梳理清楚現(xiàn)行政策的具體內(nèi)容，常見問題基本都能迎刃而解。
●住房貸款利息扣除：只能享受一次如何理解?(10000余人次)
住房貸款利息扣除的咨詢量居高不下，2021年11月1日2022年4月1日，約有10000余人次咨詢相關(guān)問題。
廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局個人所得稅處副處長黃海清介紹，《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》(國發(fā)〔2018〕41號)第十四條明確，納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款，為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。在實務(wù)中，不少納稅人對于只能享受一次表示不解，導(dǎo)致錯誤填寫了不符合扣除條件的貸款信息。
在享受住房貸款利息扣除時，納稅人需要判斷是否符合扣除條件。首先，政策適用對象首套住房貸款利息支出，指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。黃海清提示，納稅人可以查閱住房貸款合同(協(xié)議)，或者向辦理貸款的銀行、住房公積金中心進(jìn)行咨詢確認(rèn)。由于專項附加扣除從2019年1月1日起執(zhí)行，那么對于2019年及以后還處在還款期的住房貸款利息，納稅人只要符合相關(guān)條件，就可以進(jìn)行扣除。
在扣除時間上，國發(fā)〔2018〕41號文件第十四條規(guī)定，扣除期限最長不超過240個月，具體起止時間為：貸款合同約定開始還款的當(dāng)月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當(dāng)月。
舉例來說，李先生2018年貸款購房，符合住房貸款利息扣除條件，2018年1月開始還款。由于專項附加扣除從2019年1月1日起執(zhí)行，在此時間之前的2018年1月12月的貸款利息支出不追補扣除，所以最早可以開始享受扣除的時間為2019年1月。在具體扣除時，又分為兩種情形。
情形一：如果合同約定貸款期限為30年(360個月)，在不提前還款的情況下，貸款將于2047年12月終止，則李先生可以從2019年1月起開始享受扣除，按240個月計算享受截止時間，也就是扣除至2038年12月，可以享受滿240個月的扣除。余下的108個月不再享受扣除。
情形二：如果合同約定貸款期限為20年(240個月)，在不提前還款的情況下，貸款將于2037年12月終止，則李先生可以從2019年1月起開始扣除，扣除截止時間是2037年12月，即享受扣除為228個月。如果出現(xiàn)提前還款情況的，則按實際終止貸款的月份來計算，例如，李先生提前5年償還全部貸款，則享受扣除的月份數(shù)為168個月(228-512)。
由此，部分納稅人疑惑，如果沒享受滿240個月，比如上述案例的情形二，在首套房的貸款還清后再貸款購買第二套房屋時，銀行仍舊按照首套房貸款利率發(fā)放貸款，之前剩余12個月(240-228)能不能再繼續(xù)享受扣除?按照目前的規(guī)定，是不可以的。也就是說，只要納稅人申報扣除過一套住房貸款利息，在個人所得稅專項附加扣除的信息系統(tǒng)里存有扣除住房貸款利息的記錄，無論扣除時間長短、也無論該住房的產(chǎn)權(quán)歸屬情況，納稅人不得再就其他房屋享受住房貸款利息扣除。但是，納稅人如果之前的首套房完全沒有享受過扣除，則第二套房屋(銀行依舊按照首套房貸款利率發(fā)放貸款的)可以享受住房貸款利息扣除。
●子女教育扣除：涵蓋范圍是什么?(5100余人次)
子女教育專項附加扣除問題也頗受關(guān)注，2021年11月1日2022年4月1日期間約有5100余人次咨詢。
簡單來說，納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。但有一種情形易被忽略子女未上學(xué)的，也可以扣除。
廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局個人所得稅處業(yè)務(wù)骨干李亮表示，國發(fā)〔2018〕41號文件第五條明確，年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段的子女，按照每個子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。這個階段屬于學(xué)前教育階段，規(guī)定的條件中僅限定年齡為年滿3周歲，而未限定為接受教育。因此，只要子女年滿3周歲，未上幼兒園也不影響父母享受子女教育扣除。所以在此提醒，子女年滿3周歲的當(dāng)月至小學(xué)入學(xué)前一月間，父母也不要忘記填報信息享受扣除。
李亮舉例說明，張先生和王女士育有兩個子女，大兒子目前就讀某小學(xué)二年級，小女兒在2021年5月滿3歲，9月開始上幼兒園。這種情況下，大兒子2021年全年符合扣除條件，小女兒5月12月符合扣除條件。那么，在實際享受子女教育專項附加扣除時，張先生和王女士1月4月每月共計可扣除1000元，5月12月每月共計可以扣除2000元。
值得注意的是，3歲以下嬰幼兒照護(hù)費用已經(jīng)納入個人所得稅專項附加扣除。近日，《國務(wù)院關(guān)于設(shè)立3歲以下嬰幼兒照護(hù)個人所得稅專項附加扣除的通知》(國發(fā)〔2022〕8號)發(fā)布，專項附加扣除的范圍已經(jīng)從六項升級為七項。即自2022年1月1日起，嬰幼兒子女出生當(dāng)月至滿3周歲前一月，按每個嬰幼兒每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。
整體上講，3歲以下嬰幼兒照護(hù)專項附加扣除在扣除主體、扣除金額、扣除方式、報送途徑等方面與子女教育基本一致，且同樣是申報即可享受、資料留存?zhèn)洳榧纯?，但其作為獨立的第七項扣除項目而存在，不屬于子女教育扣除項目，待子女年滿3周歲當(dāng)月，再銜接至子女教育項目來享受扣除。另需注意的是，納稅人在填報信息時，需要采集報送子女的姓名、身份證件類型及號碼等，同時需要留存子女的出生醫(yī)學(xué)證明等資料備查。
●大病醫(yī)療扣除：起付線和限額是否影響扣除?(2100余人次)
近期，有關(guān)大病醫(yī)療專項附加扣除咨詢量較高。2022年1月1日—2022年4月1日期間的咨詢量約為2100余人次。
廣西稅務(wù)12366熱線個稅匯算專席組組長龐秋菊告訴記者，大病醫(yī)療專項附加扣除，在扣除時間上與其他六項專項附加扣除不同。簡單來說，除大病醫(yī)療以外的其他幾項扣除，可以選擇在每月取得工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時填報享受扣除，也可以在綜合所得年度匯算時填報享受扣除;而大病醫(yī)療只能在綜合所得年度匯算環(huán)節(jié)填報享受扣除。
國發(fā)〔2018〕41號文件第十一條明確，2019年起，在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。簡而言之，1.5萬元是起付線，8萬元是扣除限額。
龐秋菊進(jìn)一步解釋，納稅人需要先達(dá)到大病醫(yī)療扣除的起付線1.5萬元才能開始扣除，這1.5萬元本身不能扣除。舉例來說，2021年，孫先生發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出3萬元，醫(yī)保報銷2萬元，則扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)的部分是1萬元，沒有達(dá)到1.5萬元起付線，因此，3萬元均不享受扣除。
何先生2021年發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出20萬元，扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)的部分是8萬元，超過政策規(guī)定的1.5萬元起付線，超過部分為6.5萬元(8-1.5)，在8萬元的扣除限額內(nèi)，則何先生享受扣除的最高額度為6.5萬元。
2021年，錢先生發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出30萬元，扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)的部分是10萬元，超過1.5萬元起付線的部分為8.5萬元，已超過8萬元的扣除限額，那么錢先生最多能扣除8萬元。
同時，大病醫(yī)療在扣除方式上也有些許特殊。國發(fā)〔2018〕41號文件第十二條明確，納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除，未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除。也就是說，如果配偶、未成年子女也發(fā)生大病醫(yī)療支出，都選擇由納稅人本人扣除，在計算起付線時，每人各自分開計算確定，但在計算扣除限額時，則可以按符合扣除條件的人數(shù)疊加計算。龐秋菊提示，此處的疊加計算&，不可以將某個人的大病醫(yī)療支出做拆分。例如將滿足條件的個人大病醫(yī)療支出，一部分在自己扣除一部分在配偶處扣除，或者滿足條件的子女大病醫(yī)療支出拆分至父母處分別扣除等方式，都不符合政策規(guī)定。
例如，一家三口都有與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出，丈夫扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)的部分是5萬元、妻子扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)的部分是10萬元、未成年孩子扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)的部分是1萬元。這種情況下，孩子沒達(dá)到1.5萬元起付線，不能扣除;丈夫、妻子都超過了1.5萬元起付線，可以扣除。如果選擇在丈夫一處進(jìn)行扣除，妻子不扣，則合計最高扣除限額應(yīng)為16萬元(82)，所以丈夫可以扣除11.5萬元(5-1.5+8)，而非8萬元。
當(dāng)然，國家有關(guān)部門也發(fā)布了供納稅人查詢具體金額的手機(jī)APP國家醫(yī)保服務(wù)平臺，下載注冊后通過首頁的&年度費用匯總查詢模塊即可查詢。最后，龐秋菊提醒，納稅人在申報享受大病醫(yī)療扣除時，應(yīng)以醫(yī)療費用結(jié)算單上的結(jié)算時間為準(zhǔn)，判斷應(yīng)在哪個年度享受扣除，并正確填報享受。
原標(biāo)題：廣西超3.4萬人次咨詢個稅匯算問題，稅務(wù)部門提醒納稅人搞不懂的問題，靜下心來慢慢理
作者：馮紫君
2022年04月08日
版次：06
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