一、總局解讀
6號公告明確，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。需要強調(diào)的是，小規(guī)模納稅人應(yīng)開具稅率欄次標注免稅的普通發(fā)票，而不要選擇3%、1%、0等征收率，請納稅人一定注意此要求。
2021年，國家出臺了小規(guī)模納稅人月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同)的，免征增值稅政策。需要說明的是，該政策與今年新出臺的小規(guī)模納稅人免稅政策并不矛盾，政策仍然有效且按現(xiàn)行口徑繼續(xù)執(zhí)行。
摘自《小規(guī)模納稅人免征增值稅政策解讀》(國家稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司副司長劉運毛)
二、實務(wù)總結(jié)
原則：開具3%征收率的普通發(fā)票并非完全不能享受免增值稅政策(如后續(xù)無特殊口徑)，即：
1.3%和5%等征收率總月銷售額未超過15萬元(季度銷售額未超過45萬元)，開具3%征收率的普通發(fā)票，可以享受月銷售額15萬元以下免稅政策。
2.3%和5%等征收率總月銷售額超過15萬元(季度銷售額超過45萬元)，開具3%征收率的普通發(fā)票，則需要繳納增值稅。
【例】按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2022年二季度銷售貨物銷售額40萬元左右，沒有其他免稅項目，其中開具銷售額18萬元的3%征收率的普通發(fā)票，其他開具標注免稅的普通發(fā)票，由于季度銷售額未超過45萬元，適用月銷售額15萬元以下免稅政策，全部免增值稅。
如果上述納稅人銷售額不是40萬元而是60萬元，其他條件相同，則由于季度銷售額超過了45萬元，應(yīng)適用新出臺的小規(guī)模納稅人免稅政策，但開具銷售額18萬元的3%征收率的普通發(fā)票，要按規(guī)定繳納增值稅。
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