計算留抵退稅進項構(gòu)成比是否扣減轉(zhuǎn)出的進項稅
計算允許退還的留抵稅額的進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。同時，在上述期間存在進項稅額轉(zhuǎn)出情形的，計算進項構(gòu)成比例時，納稅人在該期間內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額部分是否從已抵扣中扣減?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關(guān)征管事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第4號)規(guī)定，在計算允許退還的留抵稅額的進項構(gòu)成比例時，納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額，無需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有增值稅專用發(fā)票字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。
舉例：某制造業(yè)納稅人申請留底退稅前取得的進項稅額中，增值稅專用發(fā)票1000萬元，海關(guān)進口增值稅專用繳款書1200萬元，航空旅客運輸憑行程單抵扣進項稅額200萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進項稅額100萬元。另外因產(chǎn)成品非正常損失，已抵扣的增值稅專用發(fā)票中，有50萬元進項稅額按規(guī)定轉(zhuǎn)出。該申請留抵退稅時，進項構(gòu)成比例的計算公式為：(1000+1200)*(1000+1200+200+100)*100%=88%。即轉(zhuǎn)出的進項稅50萬元均不需要從計算公式的分子和分母中扣減，主要是為了減輕納稅人退稅核算負擔(dān)。
來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所? ??
?作者：鐘燕
2021年8月的解析留底退稅進項構(gòu)成比例如何計算
財稅部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年39號：進項構(gòu)成比例，是指2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。
根據(jù)上述規(guī)定，進項構(gòu)成比例的分子中只包括已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額，并未包含農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票、可以抵扣的增值稅電子普通發(fā)票、可以計算的抵扣的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票。也就是說，同期全部已抵扣的進項稅額中，進項構(gòu)成比例的分子中未包括的扣除憑證的進項稅額形成的增量留抵是不能退的。通俗的說即三類票上注明的稅額占全部已抵扣進項稅額的比重部分計算退稅。
應(yīng)當(dāng)注意：1、這里的已抵扣并非是指已從銷項抵扣，而按照申報抵扣的進項稅額計算分子分母;
2、申報的進項稅額如果有轉(zhuǎn)出，在計算構(gòu)成比時不扣除;
3、計算構(gòu)成比例時，分子、分母均從2019年4月累計計算。比如2019年12月連續(xù)六個月符合留底退稅條件，則分子、分母均從2019年12月累計計算。下一次符合條件的，仍從2019年4月累計計算。
來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所? ?
?作者：趙輝
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