計(jì)算留抵退稅進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比是否扣減轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅
計(jì)算允許退還的留抵稅額的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。同時(shí)，在上述期間存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形的，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，納稅人在該期間內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額部分是否從已抵扣中扣減?
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào))規(guī)定，在計(jì)算允許退還的留抵稅額的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，納稅人在2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有增值稅專用發(fā)票字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。
舉例：某制造業(yè)納稅人申請(qǐng)留底退稅前取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中，增值稅專用發(fā)票1000萬(wàn)元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書1200萬(wàn)元，航空旅客運(yùn)輸憑行程單抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元。另外因產(chǎn)成品非正常損失，已抵扣的增值稅專用發(fā)票中，有50萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定轉(zhuǎn)出。該申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計(jì)算公式為：(1000+1200)*(1000+1200+200+100)*100%=88%。即轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅50萬(wàn)元均不需要從計(jì)算公式的分子和分母中扣減，主要是為了減輕納稅人退稅核算負(fù)擔(dān)。
來(lái)源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所? ??
?作者：鐘燕
2021年8月的解析留底退稅進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例如何計(jì)算
財(cái)稅部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年39號(hào)：進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，是指2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
根據(jù)上述規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的分子中只包括已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額，并未包含農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證、農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票、可以抵扣的增值稅電子普通發(fā)票、可以計(jì)算的抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票。也就是說(shuō)，同期全部已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的分子中未包括的扣除憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額形成的增量留抵是不能退的。通俗的說(shuō)即三類票上注明的稅額占全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重部分計(jì)算退稅。
應(yīng)當(dāng)注意：1、這里的已抵扣并非是指已從銷項(xiàng)抵扣，而按照申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算分子分母;
2、申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額如果有轉(zhuǎn)出，在計(jì)算構(gòu)成比時(shí)不扣除;
3、計(jì)算構(gòu)成比例時(shí)，分子、分母均從2019年4月累計(jì)計(jì)算。比如2019年12月連續(xù)六個(gè)月符合留底退稅條件，則分子、分母均從2019年12月累計(jì)計(jì)算。下一次符合條件的，仍從2019年4月累計(jì)計(jì)算。
來(lái)源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所? ?
?作者：趙輝
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