既有綜合所得又有經(jīng)營所得，在個(gè)人所得稅匯算時(shí)，扣除費(fèi)用應(yīng)該怎么扣?最近一段時(shí)期，許多納稅人都很關(guān)注這一問題。筆者認(rèn)為，具體問題具體分析，納稅人還是應(yīng)先結(jié)合收入的具體情況，做好測算，再選擇更優(yōu)方案。
案例
中國公民王某在甲公司擔(dān)任高級(jí)工程師，2021年綜合所得由單位預(yù)扣預(yù)繳、個(gè)人自行匯算。全年取得工資薪金收入35萬元，全年符合條件的專項(xiàng)扣除金額為3.2萬元。王某育有一女，正在上小學(xué)，可享受子女教育專項(xiàng)附加扣除每月1000元，全年1.2萬元;王某是獨(dú)生子女，父母均已年屆七旬，可享受贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除每月2000元，全年2.4萬元;王某貸款購置了首套住房，可享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除每月1000元，全年1.2萬元。王某2021年共可享受專項(xiàng)附加扣除4.8萬元。上述扣除項(xiàng)目，已由甲公司在當(dāng)年各月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，申報(bào)扣除。
2021年1月，王某還成立了一家個(gè)體工商戶，從事動(dòng)漫設(shè)計(jì)，取得動(dòng)漫設(shè)計(jì)服務(wù)收入161萬元。已知該個(gè)體工商戶準(zhǔn)予稅前扣除的雇傭人員工資30萬元、房租6萬元、水電和辦公用品支出14萬元，合計(jì)50萬元。
王某向筆者咨詢，對(duì)于已在綜合所得申報(bào)扣除的費(fèi)用，可否在當(dāng)年經(jīng)營所得匯算時(shí)調(diào)整扣除?
政策分析
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2021年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第1號(hào)，以下簡稱號(hào)公告規(guī)定，同時(shí)取得綜合所得和經(jīng)營所得的納稅人，可在綜合所得或經(jīng)營所得中，申報(bào)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復(fù)申報(bào)減除。據(jù)此，王某2021年取得的兩類所得，其扣除費(fèi)用有兩種方式供選擇：第一種是在綜合所得中申報(bào)減除，第二種是在經(jīng)營所得中申報(bào)減除。
方案一：在綜合所得中減除
這種方案下，王某2021年度綜合所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額為(35-6-3.2-4.8*20%-1.692=2.51(萬元)。2021年度經(jīng)營所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額為(161-50)*35%-6.55=32.3(萬元)。
值得注意的是，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào))第二條規(guī)定，對(duì)個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個(gè)人所得稅。據(jù)此，王某投資的個(gè)體工商戶當(dāng)年減免稅額為(100*35%-6.55)*50%=14.23(萬元)，實(shí)際繳納稅款32.3-14.23=18.07(萬元)。
王某當(dāng)年合計(jì)繳納稅款2.51+18.07=20.58(萬元)。
方案二：在經(jīng)營所得中減除
1號(hào)公告解讀文件第十三條第四款明確，同時(shí)取得綜合所得和經(jīng)營所得的納稅人，可在綜合所得或經(jīng)營所得中申報(bào)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復(fù)申報(bào)減除。對(duì)已經(jīng)在經(jīng)營所得年度匯算填報(bào)減除費(fèi)用、三險(xiǎn)一金、專項(xiàng)附加扣除等扣除的納稅人，在提供綜合所得年度匯算預(yù)填服務(wù)時(shí)，將減除費(fèi)用等數(shù)據(jù)設(shè)置為0。同時(shí)，納稅人也可更正經(jīng)營所得申報(bào)后在綜合所得年度匯算中扣除每年6萬元的減除費(fèi)用。
根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于王某2021年度減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除3.2萬元和專項(xiàng)附加扣除4.8萬元，合計(jì)14萬元，可選擇在經(jīng)營所得中申報(bào)減除。王某可確認(rèn)當(dāng)年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額161-50-14=97(萬元)。
這種方案下，王某在辦理2021年度綜合所得個(gè)人所得稅匯算時(shí)，應(yīng)將預(yù)扣預(yù)繳時(shí)申報(bào)的扣除費(fèi)用14萬元全部清零，同時(shí)在申報(bào)經(jīng)營所得時(shí)，增加扣除費(fèi)用14萬元。
此時(shí)，王某2021年度綜合所得應(yīng)納稅額為35*25%-3.192=5.56(萬元)，經(jīng)營所得應(yīng)納稅額為(97*35%-6.55)*;50%=13.7(萬元)。王某當(dāng)年共繳納個(gè)人所得稅5.56+13.7=19.26(萬元)，與方案一相比，少繳稅款20.58-19.26=1.32(萬元)。
提醒建議
實(shí)務(wù)中，一些納稅人既在單位任職或受雇，定期取得工資薪金收入，本人又有一技之長，同時(shí)從事第二職業(yè)。比如，一些合伙企業(yè)的股東，自己既有本職工作，還參與了合伙企業(yè)的投資。對(duì)這類納稅人來說，收入構(gòu)成相對(duì)復(fù)雜，有選擇扣除費(fèi)用減除方式的空間。
需要注意的是，納稅人取得兩類不同所得，應(yīng)當(dāng)將其扣除費(fèi)用全部在某一類所得中減除，而不能將部分扣除費(fèi)用在綜合所得中減除，部分扣除費(fèi)用在經(jīng)營所得中減除。實(shí)務(wù)中，如何選擇扣除費(fèi)用減除方式?jīng)]有固定模式，納稅人應(yīng)綜合考量兩類所得和最新發(fā)布的稅收法律法規(guī)，通過數(shù)據(jù)測算分析，選擇優(yōu)選方案。
原標(biāo)題：既有綜合所得又有經(jīng)營所得，個(gè)稅匯算：在哪項(xiàng)所得中扣除費(fèi)用更合適?
來源：中國稅務(wù)報(bào) 2022年04月22日 版次：07 作者：邱志遠(yuǎn) 朱恭平(作者單位：國家稅務(wù)總局揚(yáng)州市稅務(wù)局，京洲聯(lián)信揚(yáng)州稅務(wù)師事務(wù)所)
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