資本認(rèn)繳制下，股本未到位時(shí)的對(duì)外借款利息是否可以扣除?
《公司注冊資本登記管理規(guī)定》(2014年2月20日國家工商行政管理總局令第64號(hào)公布)。
《中華人民共和國公司法》(2013年全國人大常委會(huì)對(duì)公司法的修訂，2014年3月1日起實(shí)施)
注冊資本認(rèn)繳登記制是工商登記制度的一項(xiàng)改革措施。對(duì)按照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院決定需要取得前置許可的事項(xiàng)，除涉及國家安全、公民生命財(cái)產(chǎn)安全等外，不再實(shí)行先主管部門審批、再工商登記的制度。商事主體向工商部門申請(qǐng)登記，取得營業(yè)執(zhí)照后即可從事一般生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng);對(duì)從事需要許可的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，持營業(yè)執(zhí)照和有關(guān)材料向主管部門申請(qǐng)?jiān)S可。將注冊資本實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制，并放寬工商登記其他條件。
按照修訂的《公司法》及相關(guān)條例，注冊資本;的登記管理從實(shí)繳登記制調(diào)整為認(rèn)繳登記制，也就是說注冊資本的實(shí)繳已經(jīng)沒有期限承諾限制，也沒有認(rèn)繳最低限額，也不再需要《驗(yàn)資報(bào)告》。
例子:
某公司2020年成立，注冊資本5000萬元，認(rèn)繳出資的截止時(shí)間為2030年，2021年該公司股東資本均未實(shí)際到資，該公司2021年度向金融機(jī)構(gòu)貸款1000萬元，請(qǐng)問該公司2021年支付的貸款利息能否稅前扣除?
答案：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函〔2009〕312號(hào))規(guī)定：
關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
實(shí)際工作：
在實(shí)操中，我見過不少公司注冊資本不到位而發(fā)生大量借款的情形，竟然還有房地產(chǎn)公司，筆者真不知道公司的財(cái)務(wù)人員懂不懂相關(guān)的稅法，有沒有把情況及稅務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)給老板，當(dāng)然這也有可能成為稅務(wù)局后續(xù)檢查的一個(gè)重要方向，想跑都跑不了。
另外，在注冊資本到位的基礎(chǔ)上，在利息實(shí)際扣除時(shí)，還需要關(guān)注債務(wù)權(quán)益比的問題。
來源：力行財(cái)稅作者：朱士祥
2017年5月的解答注冊資本未到位股東借款利息可稅前扣除嗎？
問：朱老師，你好!我們公司注冊資本未到位，請(qǐng)問向股東的借款利息可以稅前扣除嗎？
答：注冊資本不到位，相當(dāng)于注冊資本的那部分的利息是不能所得稅前列支的。
【政策鏈接】國稅函[2009]312號(hào)《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》
關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：
企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額該期間未繳足注冊資本額該期間借款額。
企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。
來源：瑞安達(dá)
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