一、銷售電梯并提供安裝服務(wù)的增值稅處理。
銷售電梯同時提供安裝服是標準的混合銷售行為，但對施工企業(yè)并非是作為混合銷售處理。一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅;一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。電梯屬于機器設(shè)備范疇，但銷售外購電梯和自產(chǎn)電梯區(qū)別在于：外購設(shè)備同時提供安裝服務(wù)，只有納稅人分別核算銷售額，可以按兼營，分別計算繳納增值稅，并且安裝服務(wù)可以視同甲供選擇簡易計稅;外購電梯同時提供安裝服務(wù)，如果納稅人沒有分別核算，則遵循混合銷售的一般規(guī)定，即并入主業(yè)的適用稅率或征收率計算繳納增值稅。但對銷售自產(chǎn)電梯同時提供安裝服務(wù)的，即便納稅人沒有分別核算，也應(yīng)當(dāng)按照兼營分別計算繳納增值稅，其中安裝服務(wù)可以視同甲供，可以選擇簡易計稅。
二、銷售電梯，委托第三方安裝的增值稅處理在實務(wù)中，銷售電梯委托第三方安裝有兩種方式：一是分別收款，分別開票，分別納稅。作為銷售電梯按照銷售貨物計算繳納增值稅;提供安裝服務(wù)，按照建筑服務(wù)繳納增值稅，因為是甲供，提供安裝服務(wù)可以選擇簡易計稅。二是由銷售電梯方統(tǒng)一結(jié)算，再由銷售電梯方與提供安裝服務(wù)方進行結(jié)算。實行銷售方統(tǒng)一結(jié)算后再結(jié)算方式的，對于銷售方收取的安裝費屬于代收款項，屬于增值稅價外費用，增值稅價外費用是直接并入增值稅應(yīng)稅收入計算繳納增值稅。但根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第三十七條規(guī)定：以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項可以不作為銷售方的增值稅價外費用。
三、后續(xù)維護保養(yǎng)服務(wù)的增值稅處理。因為電梯是附著在墻體，與房屋一并形成了不動產(chǎn)，電梯的后續(xù)保養(yǎng)容易與建筑服務(wù)一修繕服務(wù)混淆，為此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)規(guī)定：納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，按照其他現(xiàn)代服務(wù)繳納增值稅。以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第42號)規(guī)定，納稅人對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，按照其他現(xiàn)代服務(wù)繳納增值稅。
舉例：A公司是一家電梯銷售公司(一般納稅人)，主營電梯銷售、安裝及維護保養(yǎng)服務(wù)，2020年8月與購買方簽訂合同，約定電梯銷售價格為60萬元，電梯安裝費用為20萬元，后續(xù)提供該電梯一年期的維護保養(yǎng)服務(wù)，費用為6萬元。(均為不含稅銷售額)
根據(jù)上述文件的規(guī)定，該企業(yè)為外購電梯銷售并負責(zé)安裝，已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算電梯和安裝服務(wù)的金額，因此適用不同稅率，即銷售電梯稅率為13%、安裝服務(wù)可以選擇9%或者3%(簡易計稅方法)。后續(xù)提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，按照其他現(xiàn)代服務(wù)6%繳納增值稅，稅款計算如下：增值稅銷項稅額=60*13%+20*9%十6*6%=9.96萬元
如果選擇簡易計稅方法，簡易計稅方法應(yīng)納稅額=20*3%=0.6萬元，一般計稅方法銷項稅額=60*13%+6*6%=8.16萬元，即：應(yīng)繳納增值稅=60*13%+20*3%6*6%=8.76萬元
如果該企業(yè)未按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，則按照混合銷售計算繳納增值稅。應(yīng)繳納增值稅=(60+20)*13%+6*6%=10.76萬元
注：本文轉(zhuǎn)載自網(wǎng)絡(luò)，不代表本平臺立場，僅供讀者參考，著作權(quán)屬歸原創(chuàng)者所有。我們分享此文出于傳播更多資訊之目的。如有侵權(quán)，請在后臺留言聯(lián)系我們進行刪除，謝謝！