問題：可變對價稅法上算收入嗎?需要交所得稅嗎?
解答：
可變對價在稅法上需要算為應稅收入，需要按規(guī)定計算并繳納企業(yè)所得稅。
可變對價，是企業(yè)執(zhí)行新收入準則后才出現(xiàn)的會計術語，比較典型的是消費積分和現(xiàn)金折扣。
(一)處理可變對價的會計處理
1.確認收入時，同時確認可變對價：
借：應收賬款/銀行存款等
貸：主營業(yè)務收入
合同負債-消費積分/現(xiàn)金折扣
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)
2.客戶再次消費時，使用消費積分抵扣消費款項的：
借：銀行存款等
合同負債-消費積分
貸：主營業(yè)務收入
合同負債-消費積分(新的消費額積分)
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)
3.客戶使用消費積分兌換禮品的：
借：合同負債-消費積分
貸：庫存商品
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)
說明：使用積分單獨兌換禮品的，增值稅需要視同銷售確認銷項稅額。
4.客戶付款享受現(xiàn)金折舊的：
借：銀行存款
合同負債-現(xiàn)金折扣
貸：應收賬款
5.年末(資產(chǎn)負債表日)對賬面的合同負債進行重估，按照可能需要兌換的積分或預計發(fā)生的現(xiàn)金折扣，跟賬面對比后，差額調整：
借：合同負債-消費積分/現(xiàn)金折扣
貸：主營業(yè)務收入
說明：或者方向相反的分錄。
(二)稅務處理
對于企業(yè)所得稅的應稅收入確認，應按照《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)規(guī)定執(zhí)行。
國稅函[2008]875號第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。(一)企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：
1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;
2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制;
3.收入的金額能夠可靠地計量;
4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
國稅函[2008]875號的上述規(guī)定，與舊收入準則規(guī)定相比只是少了一條對收回款項可能性的預判;新收入準則按照五步法判斷，其實質也沒有變化。因此，在會計已經(jīng)確認收入的情況下，說明已經(jīng)完全滿足了國稅函[2008]875號關于企業(yè)所得稅應稅收入的確認標準。
同時，國稅函[2008]875號還規(guī)定：債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。
因此，無論是消費積分還是現(xiàn)金折扣，在企業(yè)會計核算確認收入時，雖然確認為一項負債(合同負債)，但是在企業(yè)所得稅方面需要確認為應稅收入。
由于對于可變對價在會計核算與稅務處理上存在差異，特別需要主要企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，對差異進行必要的納稅調整，避免造成稅務風險。
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