企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于企業(yè)所得稅免稅收入。所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益(不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益)。合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的股息紅利不并經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)先分后稅，對(duì)于法人合伙人應(yīng)取得的股息紅利：首先合伙企業(yè)不是居民企業(yè);其次，法人合伙人是通過(guò)合伙企業(yè)間接投資的方式(而非直接投資方式)。因此法人合伙人通過(guò)非居民企業(yè)間接投資于其他居民企業(yè)而取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不符合企業(yè)所得稅免稅收入條件。即居民企業(yè)間接投資取得稅后分紅不能穿透適用免稅優(yōu)惠政策。
企業(yè)所得稅法規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)可以按照其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。那么，對(duì)于法人合伙人通過(guò)有限合伙企業(yè)間接投資中小高新技術(shù)企業(yè)能不能穿透適用按投資額70%抵減應(yīng)納稅所得額呢?可以穿透!對(duì)于依照《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》、《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)的有限合伙企業(yè)，法人合伙人是實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第81號(hào))規(guī)定，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年(24個(gè)月)的，其法人合伙人可按照對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
另?yè)?jù)財(cái)稅〔2017〕38號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第20號(hào)規(guī)定，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年(24個(gè)月)的，法人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
以上是關(guān)于合伙企業(yè)法人合伙人實(shí)體穿透的規(guī)定，意味著沒有明文規(guī)定，合伙企業(yè)不能適用實(shí)體穿透的相關(guān)政策，否則，就沒有必要對(duì)從事創(chuàng)業(yè)投資的有限合伙企業(yè)法人合伙人專門出臺(tái)一項(xiàng)優(yōu)惠政策。
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