實(shí)務(wù)中，有一種普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為：個人獨(dú)資企業(yè)是個人的，個人將股權(quán)無償轉(zhuǎn)給其個人獨(dú)資企業(yè)，無非是左口袋右口袋的區(qū)別，況且個人轉(zhuǎn)讓時也未取得收益，所以不存在繳納個人所得稅。按照該觀點(diǎn)，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資個人獨(dú)資企業(yè)，也是左口袋右口袋，是否繳納個人所得稅呢?繳納!《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕41號)的規(guī)定，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，依法計算繳納個人所得稅。個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估后的公允價值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。因此，個人獨(dú)資企業(yè)雖然也是個人所有，但在稅法上他們是兩個納稅主體，適用的稅收政策也是不一樣的。
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第67號第十二條的規(guī)定，納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的七或以不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。第十三條規(guī)定，符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：(一)能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán);(二)繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;(三)相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;(四)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。很顯然，自然人和他的個人獨(dú)資企業(yè)的關(guān)系，不符合任何一條。所以需要按照兩個獨(dú)立納稅主體之間的交易來看待。需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定收入，來確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，繳納個人所得稅。但對納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個人所得稅。
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