編者按：近日，有朋友咨詢：出臺小規(guī)模納稅人免征增值稅政策后，M公司取得小規(guī)模納稅人開具的免征增值稅發(fā)票，能否計算抵扣進(jìn)項稅額。現(xiàn)就該話題與大家分享。由于水平有限，有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。
一般地，納稅人接受虛開增值稅專用發(fā)票，被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，應(yīng)依法補(bǔ)繳增值稅、附加稅費(城建稅、教育費附加和地方教育費附加等)和企業(yè)所得稅。
【問題】M公司是一家農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。2022年5月，該公司從小型流通企業(yè)(小規(guī)模納稅人)購入農(nóng)產(chǎn)品的。出臺小規(guī)模納稅人免征增值稅政策后，M公司取得小規(guī)模納稅人開具的免征增值稅發(fā)票，能否計算抵扣進(jìn)項稅額?
【解析】M公司從流通企業(yè)(小規(guī)模納稅人)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得小規(guī)模納稅人開具的免征增值稅發(fā)票，不能計算抵扣進(jìn)項稅額。
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕37號)第二條、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)第二條、《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)第二條規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額;納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第6號)明確，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。
因此，M公司購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得小規(guī)模納稅人開具的3%征收率增值稅專用發(fā)票的，才能計算抵扣進(jìn)項稅額。
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