非營利性組織為企業(yè)所得稅納稅人，非營利性組織是指依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)、宗教活動(dòng)場所、宗教院校以及財(cái)政部、稅務(wù)總局認(rèn)定的其他非營利組織。非營利組織符合免稅條件，但不一定非營利組織取得的所有收入都能夠免稅，能夠免稅的只限于非營利組織從事非營利性活動(dòng)取得的收入，并且免稅收入為列舉式的，并且非營利組織即便符合免稅條件，但未取得免稅資格，也不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。那么非營利性組織取得財(cái)政撥款是不征稅收入還是免稅收入?
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的財(cái)政撥款收入為不征稅收入。以及根據(jù)財(cái)稅[2009]122號(hào)規(guī)定，非營利組織的下列收入為免稅收入：1.接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入：2.除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入：3.按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi);4.不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入：5.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。由此可見，財(cái)政撥款為企業(yè)所得稅不征稅收入，財(cái)政撥款以外的政府補(bǔ)助為企業(yè)所得稅免稅收入。
何為財(cái)政撥款和政府補(bǔ)助資金?二者有什么區(qū)別?《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條對(duì)財(cái)政撥款做了詳細(xì)的解釋，即屬于不征稅收入的財(cái)政撥款必須同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：第一，必須是各級(jí)人民政府撥付的財(cái)政資金;第二，必須是對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織的撥款。不同時(shí)符合這兩個(gè)條件的就不屬于不征稅收入(國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外)。此解釋在一定意義上排除了各級(jí)人民政府對(duì)企業(yè)撥付的各種經(jīng)營性補(bǔ)貼、價(jià)格補(bǔ)貼、財(cái)政貼息、稅收返還等財(cái)政補(bǔ)貼資金，說明新企業(yè)所得稅法對(duì)財(cái)政撥款設(shè)定了特定的含義。所以，在新企業(yè)所得稅法出臺(tái)后，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政撥款和財(cái)政補(bǔ)貼，不能將兩者混為一談。
不征稅收入與免稅收入屬于不同的概念，不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠，而免稅收入屬于稅收優(yōu)惠。根據(jù)財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合：一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;二是財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;三是企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算的條件，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
免稅收入是納稅人應(yīng)稅收入的重要組成部分，只是國家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠照顧。免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函【2010】79號(hào))的規(guī)定，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
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