總分公司之間無償劃撥資產(chǎn)在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中是經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，涉稅的劃撥資產(chǎn)，主要涉及存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)區(qū)分動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等屬于動(dòng)產(chǎn)，建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物等屬于不動(dòng)產(chǎn)，而土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)等則屬于無形資產(chǎn)。
那什么情況下資產(chǎn)轉(zhuǎn)移涉稅，什么情況下不涉稅呢?
一、增值稅的規(guī)定
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第三款的規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外，單位或者個(gè)體工商戶的上述行為，視同銷售貨物。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕137號(hào))對(duì)上述第三款中所稱的用于銷售進(jìn)行了明確，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：向購貨方開具發(fā)票;向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。
像上述情況，只要受貨機(jī)構(gòu)向購貨方開具發(fā)票了，并向購貨方收取貨款了，受貨機(jī)構(gòu)就要向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，未發(fā)生上述行為的不繳納增值稅，
對(duì)于存貨及機(jī)器設(shè)備，從增值稅的角度看都屬于貨物，如果發(fā)生上述規(guī)定的移送行為，應(yīng)分別不同情況處理：
1.在總分公司統(tǒng)一核算(不獨(dú)立計(jì)算盈虧和會(huì)計(jì)決算)的情況下(不考慮同一縣、市的情況)，對(duì)于貨物，如果受貨分公司用于銷售，即發(fā)生了向購貨方收款或開票的情形的，總公司的移送(撥付)行為應(yīng)視同銷售繳納增值稅。
對(duì)于作為固定資產(chǎn)管理的機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)，通常情況下分公司并不會(huì)用于銷售，而是作為固定資產(chǎn)使用。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條的有關(guān)規(guī)定，所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。所謂有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益?？倷C(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)，只是為了提高資產(chǎn)使用效率，并未從分支機(jī)構(gòu)取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不具備有償銷售貨物實(shí)質(zhì)，不應(yīng)視同銷售繳納增值稅。
因此，總公司的移送(撥付)行為不涉及視同銷售繳納增值稅問題。在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，總公司的會(huì)計(jì)處理為借記劃撥資產(chǎn)劃出資產(chǎn)，貸記固定資產(chǎn)。分公司的會(huì)計(jì)處理為借記固定資產(chǎn)，貸記劃撥資產(chǎn)劃入資產(chǎn)。
2.總分公司單獨(dú)核算的情況下，總公司將存貨或機(jī)器設(shè)備無償劃轉(zhuǎn)給分公司的行為，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款規(guī)定處理，即將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，總公司應(yīng)視同銷售繳納增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
二、總分機(jī)構(gòu)劃撥固定資產(chǎn)房屋及土地、無形資產(chǎn)等涉稅問題：
房屋等不動(dòng)產(chǎn)及土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)，涉及增值稅、土地增值稅、印花稅、契稅的處理問題。
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第十四條規(guī)定：下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。(三)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。因此，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，除用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象外，均應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅。
關(guān)于契稅，根據(jù)《契稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是契稅的應(yīng)稅行為，而總分公司間無償劃轉(zhuǎn)房屋等不動(dòng)產(chǎn)及土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)并未將相關(guān)權(quán)屬轉(zhuǎn)移，因此分公司不用繳納契稅。
三、企業(yè)所得稅的規(guī)定
企業(yè)所得稅實(shí)行法人所得稅制，企業(yè)內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)屬于企業(yè)的組成部分，不是一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，應(yīng)由企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代表企業(yè)進(jìn)行匯總納稅。企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)、提供經(jīng)營(yíng)管理等行為，屬于內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)于這些內(nèi)部業(yè)務(wù)往來所產(chǎn)生的費(fèi)用，均不計(jì)入收入和作為費(fèi)用扣除。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號(hào))第一條第四項(xiàng)規(guī)定，將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，企業(yè)發(fā)生該項(xiàng)情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。無論是存貨還是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，總公司將資產(chǎn)移送分公司時(shí)，均根據(jù)上述規(guī)定進(jìn)行處理。
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