財政部會計司關(guān)于增值稅期末留抵退稅政策適用《增值稅會計處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀
近期，財政部、稅務(wù)總局先后印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號)、《關(guān)于進(jìn)一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進(jìn)度的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第17號)、《關(guān)于進(jìn)一步持續(xù)加快增值稅期末留抵退稅政策實施進(jìn)度的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第19號)、《關(guān)于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第21號)等政策，增值稅期末留抵退稅政策實施力度進(jìn)一步加大、實施進(jìn)度進(jìn)一步持續(xù)加快，現(xiàn)就有關(guān)政策適用《增值稅會計處理規(guī)定》(財會〔2016〕22號)的有關(guān)問題解讀如下：
增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對上述增值稅期末留抵退稅業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增值稅期末留抵稅額、以及繳回的已退還的留抵退稅款項，應(yīng)當(dāng)通過應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額明細(xì)科目進(jìn)行核算。
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納稅人在稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅時，按稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)允許退還的留抵稅額，借記應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額科目，貸記應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)科目;在實際收到留抵退稅款項時，按收到留抵退稅款項的金額，借記銀行存款科目，貸記應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額科目。 ? ? ? ?
納稅人將已退還的留抵退稅款項繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額時，按繳回留抵退稅款項的金額，借記應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)科目，貸記應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額科目，同時借記應(yīng)交稅費&增值稅留抵稅額科目，貸記銀行存款科目。
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財政部會計司?
2022年6月23日
問：執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何對增值稅期末留抵退稅業(yè)務(wù)相關(guān)現(xiàn)金流量進(jìn)行列示?
答：執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)按照《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號)等規(guī)定收到或繳回的增值稅期末留抵退稅相關(guān)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號現(xiàn)金流量表》(財會〔2006〕3號)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行列示。企業(yè)收到或繳回留抵退稅款項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)將收到的留抵退稅款項有關(guān)現(xiàn)金流量在收到的稅費返還項目列示，將繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額的留抵退稅款項有關(guān)現(xiàn)金流量在支付的各項稅費項目列示。
問：執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何對增值稅期末留抵退稅業(yè)務(wù)相關(guān)現(xiàn)金流量進(jìn)行列示?
答：執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)按照《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號)等規(guī)定收到或繳回的增值稅期末留抵退稅相關(guān)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行列示。企業(yè)收到或繳回留抵退稅款項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)將收到的留抵退稅款項有關(guān)現(xiàn)金流量在收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目列示，將繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額的留抵退稅款項有關(guān)現(xiàn)金流量在支付的稅費項目列示。
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來源：財政部會計司2022年第二批企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問答 ?2022年6月20日
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