《中華人民共和國印花稅法》(中華人民共和國主席令第八十九號)：
第一條 【征稅范圍及納稅人】在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納印花稅。
在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個人，應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納印花稅。
【解讀】本條是關(guān)于印花稅征稅范圍及納稅人的規(guī)定。
1.征稅范圍。包括兩大類：一是書立應(yīng)稅憑證;二是進行證券交易。其中應(yīng)稅憑證既包括在境內(nèi)書立的，也包括在境外書立但在境內(nèi)使用的情形。
2.納稅人。包括兩種：一是境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進行證券交易的單位和個人;二是在境外書立但在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個人。其中書立應(yīng)稅憑證的納稅人是指對應(yīng)稅憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，包括立合同人、立賬簿人、立據(jù)人和使用人：
①立合同人，是指簽訂各類應(yīng)稅合同的當事人;
②立賬簿人，是指開立財務(wù)核算賬簿的單位及個人;
③立據(jù)人，是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位及個人;
④使用人，是指在境外書立，但在境內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位及個人。
需要注意的是，對應(yīng)稅憑證沒有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的第三人無需計稅貼花，例如：
①通過金融機構(gòu)委托貸款的，雖然一般由三方簽訂借款合同，但納稅人為受托人和借款人，不包括委托人。
②拍賣成交確認書(動產(chǎn)按買賣合同、不動產(chǎn)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目貼花)的納稅人為拍賣標的的產(chǎn)權(quán)人和買受人，不包括拍賣人。
3.境內(nèi)境外辨析。
首先，書立憑證及證券交易的地點在境內(nèi)的，不管該行為實施主體在境內(nèi)還是在境外，均應(yīng)計稅貼花。
例1.法國甲公司在北京設(shè)立的代表處與韓國乙公司簽訂了購買一臺機械設(shè)備的合同，合同簽訂地點在北京。該合同是否需要在中國境內(nèi)計稅貼花?
解析：雖然簽訂合同的雙方為外國企業(yè)，但合同簽訂地點位于中國境內(nèi)，屬于在境內(nèi)書立的憑證，因此，甲公司和乙公司均應(yīng)當在境內(nèi)繳納印花稅。
其次，書立憑證的地點即使在境外，只要該憑證在境內(nèi)使用，不管書立主體在境內(nèi)還是在境外，均應(yīng)計稅貼花。境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證包括以下幾種情形：
①應(yīng)稅憑證的標的為不動產(chǎn)的，該不動產(chǎn)在境內(nèi)。
②應(yīng)稅憑證的標的為股權(quán)的，該股權(quán)為中國居民企業(yè)的股權(quán)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。
③應(yīng)稅憑證的標的為動產(chǎn)或者商標專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)(簡稱動產(chǎn)及知識產(chǎn)權(quán))的，其銷售方或者購買方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的動產(chǎn)及知識產(chǎn)權(quán)。
④應(yīng)稅憑證的標的為服務(wù)的，其提供方或者接受方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外發(fā)生的服務(wù)。
例2.英國丙公司與荷蘭丁公司在倫敦簽訂了一份合同，雙方約定丙公司將其租賃的位于上海外灘的一棟辦公大樓轉(zhuǎn)租給丁公司使用。該合同是否需要在中國境內(nèi)計稅貼花?
解析：雖然簽訂合同的雙方為外國企業(yè)，且合同簽訂地點在境外，但該合同的標的是境內(nèi)的不動產(chǎn)，租賃雙方依據(jù)該合同及境內(nèi)的不動產(chǎn)建立了租賃關(guān)系，屬于在境內(nèi)使用的憑證，因此，丙公司和丁公司均應(yīng)當在境內(nèi)繳納印花稅。
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