未實(shí)繳：股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅及個(gè)稅
【案例】公司于2022年8月成立，注冊資本800萬元，成立時(shí)實(shí)際未出資。
截止到2023年2月至今未實(shí)際出資，其中一個(gè)人股東將其持有公司的60%股權(quán)(認(rèn)繳出資額480萬元)以元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給其他人。
一、成立時(shí)印花稅
《中華人民共和國印花稅法》所附《印花稅稅目稅率表》中營業(yè)賬簿稅目的稅率為：實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額的萬分之二點(diǎn)五。
公司雖注冊資本800萬元，成立時(shí)實(shí)際未出資，實(shí)收資本為0元，營業(yè)賬簿的計(jì)算繳納的印花稅為0元。
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)：印花稅
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號)規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計(jì)稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額(不包括列明的認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分)確定。
《中華人民共和國印花稅法》第十八條規(guī)定，印花稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。
《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令第49號)規(guī)定，第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;(四)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;(六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
根據(jù)上述政策規(guī)定，股東將其持有公司的60%股權(quán)以0元，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)不包括未實(shí)繳的認(rèn)繳出資480萬元，當(dāng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同所載金額為零時(shí)，若您有正當(dāng)理由(如企業(yè)成立至今未經(jīng)營)，則印花稅為零;若無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定。
需要提醒的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定，也和未實(shí)繳的認(rèn)繳出資480萬元的沒有關(guān)系。
三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)：個(gè)人所得稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(稅務(wù)總局公告2014年第67號)規(guī)定，以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值。
根據(jù)上述政策規(guī)定，未實(shí)際出資，不考慮其他特殊情況，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)股權(quán)原值為0元。
來源：小陳稅務(wù)? ?2022.07.05?
2011年8月的解答個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納印花稅?
問：有限責(zé)任公司的自然人股東將其股權(quán)的全部或部分轉(zhuǎn)讓給其他自然人，是否征收印花稅?如果征收，稅目是什么，稅率是多少，法律依據(jù)是什么?
答：《印花稅暫行條例》中的印花稅稅目表中規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，按所載金額萬分之五來貼花。
財(cái)稅[1988]255號文件第五條規(guī)定：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。
國稅發(fā)[1991]155號文件第十條規(guī)定："財(cái)產(chǎn)所有權(quán)"轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。
提示：股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)來貼花，按所載金額萬分之五來貼。
來源：總局
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