問(wèn)：充值卡開(kāi)具不征稅發(fā)票可以二次開(kāi)票嗎?如果不可以，銷(xiāo)售方在電子發(fā)票的形勢(shì)下怎么區(qū)分?如果可以二次開(kāi)票，顧客方二次發(fā)票怎么入賬?
解答：
充值卡在實(shí)務(wù)中，有兩種情況：一般的充值卡和加油卡。
(一)一般的充值卡
一般的充值卡，分為單用途卡和多用途卡。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))第三條第(一)項(xiàng)規(guī)定，單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱(chēng)售卡方）銷(xiāo)售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。第(三)項(xiàng)規(guī)定，持卡人使用單用途卡購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷(xiāo)售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。
第四條第(一)項(xiàng)規(guī)定，支付機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。第(三)項(xiàng)規(guī)定，持卡人使用多用途卡，向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。
第九條第(十一)項(xiàng)規(guī)定，《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)與編碼(試行)》中的分類(lèi)編碼中增加未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目下設(shè)預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值。使用未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫(xiě)不征稅，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
即無(wú)論是單用途卡還是多用途卡，對(duì)于售卡方：在售卡或接受充值時(shí)，不納增值稅，但可向購(gòu)卡或充值方開(kāi)具不征稅的增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)于實(shí)際銷(xiāo)售方：在接收持卡人實(shí)際購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)時(shí)，按規(guī)定繳納增值稅，但不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方：在購(gòu)買(mǎi)或充值環(huán)節(jié)，企業(yè)取得稅率欄不征稅的普通發(fā)票，作為;預(yù)付賬款進(jìn)行核算管理，相關(guān)支出不得稅前扣除;在發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關(guān)內(nèi)外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的，根據(jù)使用用途進(jìn)行歸類(lèi)，按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。如發(fā)放給職工的可作為工資、福利費(fèi)，用于交際應(yīng)酬的可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)內(nèi)部使用的預(yù)付卡，在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，憑相關(guān)憑證，如購(gòu)物小票等，在稅前扣除。
(二)加油卡
《單用途商業(yè)預(yù)付卡管理辦法(試行)》(商務(wù)部令2012年第9號(hào))第四十一條規(guī)定，動(dòng)力燃料銷(xiāo)售企業(yè)發(fā)行的，用于為確定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性車(chē)輛兌付動(dòng)力燃料的記名預(yù)付憑證，不適用本辦法。
即加油充值的預(yù)付卡不適用單用途商業(yè)預(yù)付卡的相關(guān)規(guī)定。同時(shí)加油充值卡也不符合多用途卡的定義，不屬于多用途卡。
《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令2002年2號(hào))第十二條規(guī)定，發(fā)售加油卡、加油憑證銷(xiāo)售成品油的納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)預(yù)售單位)在售賣(mài)加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)可開(kāi)具普通發(fā)票，如購(gòu)油單位要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠紀(jì)錄，向購(gòu)油單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷(xiāo)售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時(shí)，接受加油卡或加油憑證銷(xiāo)售成品油的單位根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào))第二條規(guī)定，納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購(gòu)并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時(shí)符合下列條件的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
(一)成品油和道路、橋、閘通行費(fèi)，應(yīng)用于納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù);
(二)取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。
即對(duì)于加油卡發(fā)售方：發(fā)售時(shí)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅，可開(kāi)具普通發(fā)票(原規(guī)定未要求開(kāi)具不征稅發(fā)票，建議加油卡預(yù)收款參照現(xiàn)行單用途卡、多用途卡規(guī)定，開(kāi)具不征稅發(fā)票)。加油后，不同于單用途或多用途卡使用后不得開(kāi)具發(fā)票，發(fā)售方可憑實(shí)際實(shí)際加油記錄向購(gòu)卡方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。購(gòu)卡方：購(gòu)卡時(shí)，可取得增值稅普通發(fā)票，作預(yù)付帳款處理，加油后，可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票申報(bào)抵扣，并根據(jù)用途記入相關(guān)成本費(fèi)用，符合規(guī)定的可在稅前扣除。
綜上所述，一般的充值卡在開(kāi)具不征稅發(fā)票后不能再二次開(kāi)具發(fā)票，但是加油卡在開(kāi)具不征稅發(fā)票后還能再二次開(kāi)具發(fā)票。
注：本文轉(zhuǎn)載自網(wǎng)絡(luò)，不代表本平臺(tái)立場(chǎng)，僅供讀者參考，著作權(quán)屬歸原創(chuàng)者所有。我們分享此文出于傳播更多資訊之目的。如有侵權(quán)，請(qǐng)?jiān)诤笈_(tái)留言聯(lián)系我們進(jìn)行刪除，謝謝！