問：充值卡開具不征稅發(fā)票可以二次開票嗎?如果不可以，銷售方在電子發(fā)票的形勢下怎么區(qū)分?如果可以二次開票，顧客方二次發(fā)票怎么入賬?
解答：
充值卡在實務中，有兩種情況：一般的充值卡和加油卡。
(一)一般的充值卡
一般的充值卡，分為單用途卡和多用途卡。
根據《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號)第三條第(一)項規(guī)定，單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱售卡方）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。第(三)項規(guī)定，持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
第四條第(一)項規(guī)定，支付機構銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。第(三)項規(guī)定，持卡人使用多用途卡，向與支付機構簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務，特約商戶應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
第九條第(十一)項規(guī)定，《商品和服務稅收分類與編碼(試行)》中的分類編碼中增加未發(fā)生銷售行為的不征稅項目，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產或不動產的情形。未發(fā)生銷售行為的不征稅項目下設預付卡銷售和充值。使用未發(fā)生銷售行為的不征稅項目編碼，發(fā)票稅率欄應填寫不征稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。
即無論是單用途卡還是多用途卡，對于售卡方：在售卡或接受充值時，不納增值稅，但可向購卡或充值方開具不征稅的增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。對于實際銷售方：在接收持卡人實際購買貨物或服務時，按規(guī)定繳納增值稅，但不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。對于購買方：在購買或充值環(huán)節(jié)，企業(yè)取得稅率欄不征稅的普通發(fā)票，作為;預付賬款進行核算管理，相關支出不得稅前扣除;在發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關內外部憑證，證明預付卡所有權已發(fā)生轉移的，根據使用用途進行歸類，按照稅法規(guī)定進行稅前扣除。如發(fā)放給職工的可作為工資、福利費，用于交際應酬的可作為業(yè)務招待費進行稅前扣除。企業(yè)內部使用的預付卡，在相關支出實際發(fā)生時，憑相關憑證，如購物小票等，在稅前扣除。
(二)加油卡
《單用途商業(yè)預付卡管理辦法(試行)》(商務部令2012年第9號)第四十一條規(guī)定，動力燃料銷售企業(yè)發(fā)行的，用于為確定的生產經營性車輛兌付動力燃料的記名預付憑證，不適用本辦法。
即加油充值的預付卡不適用單用途商業(yè)預付卡的相關規(guī)定。同時加油充值卡也不符合多用途卡的定義，不屬于多用途卡。
《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》(國家稅務總局令2002年2號)第十二條規(guī)定，發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人(以下簡稱預售單位)在售賣加油卡、加油憑證時，應按預收賬款方法作相關賬務處理，不征收增值稅。預售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時可開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據加油卡或加油憑證回籠紀錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預售單位結算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據實際結算的油款向預售單位開具增值稅專用發(fā)票。
《國家稅務總局關于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第30號)第二條規(guī)定，納稅人以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成全部或部分運輸服務時，自行采購并交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費，同時符合下列條件的，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
(一)成品油和道路、橋、閘通行費，應用于納稅人委托實際承運人完成的運輸服務;
(二)取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。
即對于加油卡發(fā)售方：發(fā)售時按預收賬款方法作相關賬務處理，不征收增值稅，可開具普通發(fā)票(原規(guī)定未要求開具不征稅發(fā)票，建議加油卡預收款參照現(xiàn)行單用途卡、多用途卡規(guī)定，開具不征稅發(fā)票)。加油后，不同于單用途或多用途卡使用后不得開具發(fā)票，發(fā)售方可憑實際實際加油記錄向購卡方開具增值稅專用發(fā)票。購卡方：購卡時，可取得增值稅普通發(fā)票，作預付帳款處理，加油后，可取得增值稅專用發(fā)票申報抵扣，并根據用途記入相關成本費用，符合規(guī)定的可在稅前扣除。
綜上所述，一般的充值卡在開具不征稅發(fā)票后不能再二次開具發(fā)票，但是加油卡在開具不征稅發(fā)票后還能再二次開具發(fā)票。
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