時(shí)光只解催人老，不信多情，長(zhǎng)恨離亭，淚滴春衫酒易醒。梧桐昨夜西風(fēng)急，淡月朧明，好夢(mèng)頻驚，何處高樓雁一聲?晏殊的這闕《采桑子》，寥寥幾筆，卻道盡了人生中生老病死的遺憾。生病吃藥，就如量體裁衣一般自如。恰巧，筆者整理了一個(gè)關(guān)于醫(yī)藥費(fèi)的、有趣的小知識(shí)點(diǎn)。這也是日常工作過程中客戶朋友問的一個(gè)問題：個(gè)人的醫(yī)藥費(fèi)怎么入賬?可不可以在企業(yè)所得稅匯算清繳是稅前扣除?
醫(yī)藥費(fèi)的主體分為兩部分，第一部分是員工個(gè)人自己的，第二部分是員工家屬的。員工個(gè)人的醫(yī)藥費(fèi)，很多客戶朋友會(huì)簡(jiǎn)單粗暴的塞進(jìn)福利費(fèi)里，那怎么做有沒有風(fēng)險(xiǎn)呢?我們先來看一下相關(guān)文件對(duì)福利費(fèi)的定義：《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企【2009】242號(hào)文)的規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利還包括符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在文件各條款項(xiàng)目中的其他支出。
員工個(gè)人的醫(yī)藥費(fèi)看似符合文件對(duì)福利費(fèi)用的定義，那么這個(gè)福利費(fèi)能不能稅前扣除呢?我們注意看文件中的一句話為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)，文件中注明了暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，因此如果實(shí)行了醫(yī)療統(tǒng)籌的企業(yè)就不太合適了。
當(dāng)然，這也是有政策依據(jù)的，國(guó)家稅務(wù)總局北京稅務(wù)局于2020年1月15日發(fā)布了《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引》，其中第20頁(yè)第4條職工福利費(fèi)支出稅前扣除問題-(2)為員工報(bào)銷的醫(yī)藥費(fèi)稅前扣除問題就有明確答復(fù)：按照國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)第三條第二項(xiàng)的規(guī)定，未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費(fèi)用可以作為福利費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此對(duì)于未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌的企業(yè)，其為員工報(bào)銷的醫(yī)藥費(fèi)屬于職工福利費(fèi)支出;已實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌(包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi))的企業(yè)，其為員工報(bào)銷的醫(yī)藥費(fèi)不屬于國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，不得作為職工福利費(fèi)支出從稅前扣除。所以，對(duì)于我們蘇州絕大多數(shù)正常繳納醫(yī)保的客戶朋友而言，員工個(gè)人的醫(yī)藥費(fèi)就不適合再進(jìn)福利費(fèi)了。
我們?cè)倏戳硪徊糠郑簡(jiǎn)T工家屬的個(gè)人醫(yī)藥費(fèi)能不能入福利費(fèi)呢?我們還回到財(cái)企【2009】242號(hào)文，文件中明確指出為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼，很多客戶朋友看到這里就心中一喜，又帶有一絲疑惑：喜的是文件中好像規(guī)定了直系親屬的醫(yī)療補(bǔ)貼可以入福利費(fèi)，疑惑的是文件中說的補(bǔ)貼，我們大多數(shù)拿過去報(bào)銷的是發(fā)票啊，這個(gè)會(huì)不會(huì)有什么沖突?
我們一個(gè)個(gè)來，先看后面這個(gè)：補(bǔ)貼可不可以用發(fā)票來代替?同樣的，我們國(guó)家稅務(wù)總局北京稅務(wù)局于2020年1月15日發(fā)布的《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引》，其中第20-21頁(yè)，也明確答復(fù)了：按照國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)第三條第(二)項(xiàng)的規(guī)定，職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼屬于職工福利費(fèi)的范圍。對(duì)于職工以發(fā)票形式報(bào)銷的供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療費(fèi)用，實(shí)質(zhì)還是企業(yè)發(fā)放，因此可作為職工供養(yǎng)直系親屬的醫(yī)療補(bǔ)貼，按照職工福利費(fèi)支出的相關(guān)規(guī)定稅前扣除。
看到這里，問題好像完美的解決了，其實(shí)不盡然。我們注意看文件中說的是供養(yǎng)直系親屬，而不是直系親屬。供養(yǎng)直系親屬和直系親屬的概念不是完全一樣的。直系親屬包括：配偶、子女、父母、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹。而供養(yǎng)直系親屬更多了一層供養(yǎng)關(guān)系。
我們看一下具體有哪些規(guī)定：
祖父、父、夫，年滿六十周歲或完全喪失勞動(dòng)能力。
祖母、母、妻、夫，未從事有報(bào)酬工作的。在勞動(dòng)年齡期間有勞動(dòng)能力的不列入。
子女、弟妹，子女包括養(yǎng)子女、前妻或前夫所生子女，弟妹包括同父異母或同母異父弟妹，年未滿十六歲;職工子女、弟妹雖年滿十六歲，但仍繼續(xù)在中學(xué)(普通中學(xué)和職業(yè)中學(xué))學(xué)習(xí)的;以及年齡已超過十六歲，但殘廢無工作能力的，可列為職工的供養(yǎng)直系親屬。
孫子女，年未滿十六周歲，其父母或完全喪失勞動(dòng)能力，母親未從事有報(bào)酬的工作。
撫養(yǎng)人，職工自幼依靠他人撫養(yǎng)長(zhǎng)大，現(xiàn)撫養(yǎng)人男年滿六十周歲或完全喪失勞動(dòng)能力，女未從事有報(bào)酬的工作，須依靠職工本人供養(yǎng)的(包括繼母和養(yǎng)母)。
遺腹子，職工因工死亡后，其遺腹子得列為供養(yǎng)直系親屬。職工因病或非因工死亡，其遺腹子不能列為供養(yǎng)直系親屬。
岳父母，男到女家落戶的職工，如果女方無收入，岳父母的生活來源又確屬依靠職工本人工資供養(yǎng)時(shí)，可列為供養(yǎng)直系親屬并按規(guī)定享受有關(guān)待遇。
綜上所述，醫(yī)藥費(fèi)能不能進(jìn)福利費(fèi)，能不能在企業(yè)所得稅匯算清繳前扣除，真的是要分情況去對(duì)待，不能千篇一律。好了，這個(gè)有趣的稅法小知識(shí)點(diǎn)就分享到這里了。歡迎關(guān)注我們，下次和大家分享更多有趣的稅法小知識(shí)。
作者簡(jiǎn)介
潘明官，江蘇蘇瑞稅務(wù)集團(tuán)蘇州分所，稅務(wù)師，2013年畢業(yè)于南京財(cái)經(jīng)大學(xué)審計(jì)系，現(xiàn)任蘇州分所風(fēng)險(xiǎn)控制部經(jīng)理，在并購(gòu)重組、房地產(chǎn)稅收、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理等方面具有豐富的籌劃實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
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