一般企業(yè)凈資產(chǎn)折股，個(gè)人股東是否一定納稅
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)，以下簡(jiǎn)稱80號(hào)公告)的規(guī)定，對(duì)于非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的一般企業(yè)，無(wú)論是有限責(zé)任公司還是股份有限公司，自2016年1月1日起，凡是以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東均需要按照利息、股息、紅利所得繳納20%的個(gè)人所得稅。
實(shí)務(wù)中，以下兩個(gè)問(wèn)題需要關(guān)注。
一、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增盈余公積
按照公司法的規(guī)定，公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從稅后利潤(rùn)中提取任意公積金。
公司將未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)為盈余公積(法定公積金或任意公積金)，不屬于未分配利潤(rùn)折股的情形，個(gè)人股東不需對(duì)此繳納個(gè)人所得稅。
二、未分配利潤(rùn)、盈余公積轉(zhuǎn)增資本公積
未分配利潤(rùn)、盈余公積轉(zhuǎn)增資本公積的情形通常發(fā)生在公司改制環(huán)節(jié)。
如有限責(zé)任公司改制為股份有限公司時(shí)(以下簡(jiǎn)稱改制)，通常會(huì)將未分配利潤(rùn)、盈余公積和資本公積均轉(zhuǎn)為股本，按照80號(hào)公告的要求，個(gè)人股東應(yīng)按轉(zhuǎn)增股本的金額乘以個(gè)人持股比例，計(jì)算出個(gè)人的股息所得，繳納20%的個(gè)人所得稅。
如果公司在改制環(huán)節(jié)，將未分配利潤(rùn)、盈余公積不轉(zhuǎn)增股本，而是全部轉(zhuǎn)增資本公積，這種情形下，個(gè)人股東是否還需要繳納個(gè)人所得稅?
目前國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)此沒(méi)有明確的政策規(guī)定。
從形式上看，這種變化屬于未分配利潤(rùn)、盈余公積和資本公積之間的變化，并沒(méi)有導(dǎo)致股本增加，看起來(lái)不符合80號(hào)公告所規(guī)定的一般企業(yè)凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)股應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅的情形。
但在實(shí)務(wù)中，不同稅務(wù)機(jī)關(guān)理解會(huì)有差異。
2021年10月27日，東莞市12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：未分配利潤(rùn)、盈余公積直接轉(zhuǎn)增資本公積的操作，由于目前會(huì)計(jì)及稅法上均無(wú)相應(yīng)的操作規(guī)定，應(yīng)視同企業(yè)先對(duì)股東進(jìn)行利潤(rùn)分配后股東再行增加投資計(jì)入資本公積，因此需按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
2020年3月18日國(guó)家稅務(wù)總局惠州大亞灣經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)稅務(wù)局出具《關(guān)于廣東科翔電子科技股份有限公司股改過(guò)程中所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)調(diào)整涉稅問(wèn)題的回復(fù)》：科翔有限整體變更為股份有限公司過(guò)程中將凈資產(chǎn)超過(guò)股本的部分233,440,445.42元(含未分配利潤(rùn)20,976,139.42元及股東投入形成212,464,306元)列入資本公積-股本溢價(jià)，如股改中尚未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的分配或轉(zhuǎn)增股本處理，暫不涉及個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。
如果在改制時(shí)，保持未分配利潤(rùn)、盈余公積和資本公積均不變，只將實(shí)收資本轉(zhuǎn)為股本，是不是就不會(huì)產(chǎn)生納稅爭(zhēng)議了呢?
關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，目前可以參考的文件是《企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定》(財(cái)企【2002】313號(hào))，該文件規(guī)定，國(guó)企改制為有限公司或股份公司原企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而增加的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)有資本持有單位，或經(jīng)國(guó)有資本持有單位同意，作為公司制企業(yè)國(guó)家獨(dú)享資本公積管理，留待以后年度擴(kuò)股時(shí)轉(zhuǎn)增國(guó)有股份。
上述文件盡管規(guī)范的是國(guó)企改制，但在實(shí)務(wù)操作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常都會(huì)參照上述規(guī)定，要求所有改制的公司，在改制后的報(bào)表中不能有未分配利潤(rùn)和盈余公積，只能保留股本和資本公積科目。
所以，遇到類似未分配利潤(rùn)、盈余公積轉(zhuǎn)增資本公積個(gè)人股東是否納稅的問(wèn)題，企業(yè)還是要主動(dòng)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，關(guān)鍵還得看主管稅務(wù)機(jī)關(guān)怎么理解!
來(lái)源：張海濤財(cái)稅政策解析
2013年1月的解答凈資產(chǎn)折股給個(gè)人股東是否繳納個(gè)人所得稅?
問(wèn)：某企業(yè)截止2012年7月31日經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)以后的凈資產(chǎn)為32000萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本2000萬(wàn)元(全部為個(gè)人出資)、資本公積15000萬(wàn)元(全部為資本溢價(jià))、盈余公積1500萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)13500萬(wàn)元?，F(xiàn)在企業(yè)將32000萬(wàn)元凈資產(chǎn)折合股本13000萬(wàn)元。該種方式原股東(即個(gè)人)是否繳納個(gè)人所得稅?
答：《公司法》規(guī)定，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。
《首發(fā)管理辦法》規(guī)定，有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，公司的凈資產(chǎn)也就是所有者權(quán)益，所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，包括：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積金和未分配利潤(rùn)等
由于有限公司凈資產(chǎn)額須按原賬面凈值折股，凈資產(chǎn)里的實(shí)收資本、盈余公積、資本公積和未分配利潤(rùn)都要折股為股份公司的股本數(shù)額，對(duì)于原股東來(lái)說(shuō)就涉及到所持股份增加而衍生的個(gè)人所得稅問(wèn)題。
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定，稅法第二條所說(shuō)的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：
(七)利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。即自然人股東由于未分配利潤(rùn)和盈余公積折股導(dǎo)致的持股數(shù)量增加部分，應(yīng)作為自然人股東的應(yīng)稅所得，按照股息和分紅所得征收20%的個(gè)人所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào))第一條規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。
第二條規(guī)定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函[1998]289號(hào))第一條規(guī)定，在城市信時(shí)社改制為城市合作銀行過(guò)程中，個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評(píng)估增值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由城市合作銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。
第二條規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào))中所表述的資本公積金是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，按原賬面凈值折股，其中資本公積折股，如果資本公積是資本溢價(jià)形成的，則折股時(shí)不作為應(yīng)稅所得繳納個(gè)人所得稅;資本公積是其他原因形成的，則應(yīng)按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目計(jì)繳個(gè)人所得稅。對(duì)盈余公積和未分配利潤(rùn)折股，屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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