擔(dān)保債權(quán)如何定損扣除?
前言 當(dāng)企業(yè)將信任錯(cuò)付，為他人承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，替他人還債時(shí)，通常會(huì)形成一大筆損失。若資料不充分，證據(jù)不齊全，該筆損失不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，對于企業(yè)來說，就無異于雪上加霜。
今天，小必就來跟大家聊一聊擔(dān)保債權(quán)定損扣除的注意事項(xiàng)。
擔(dān)保債權(quán)的形成
常見的為他人提供擔(dān)保的形式主要分為沒有標(biāo)的物的信用擔(dān)保和有標(biāo)的物的抵押或質(zhì)押擔(dān)保。當(dāng)被擔(dān)保人未能如約清償債務(wù)，擔(dān)保人履行信用擔(dān)保義務(wù)時(shí)，需要以資金替被擔(dān)保人償還債務(wù)，擔(dān)保人履行抵押或質(zhì)押擔(dān)保時(shí)，將涉及以物抵債,需按照視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理。
關(guān)于以物抵債的稅務(wù)處理可參考小必前期推文《破產(chǎn)重整，以房抵債不抵稅》。
無論是何種擔(dān)保形式，對于擔(dān)保人來說，只要承擔(dān)擔(dān)保義務(wù)，就意味著資產(chǎn)流出。雖然擔(dān)保人承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任后，有權(quán)向債務(wù)人追償(民法典第三百九十二條規(guī)定)，也因此形成了擔(dān)保債權(quán)，但既然到了擔(dān)保人需承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的地步，被擔(dān)保人多半是無力清償債務(wù)或怠于清償債務(wù)的。因此，該擔(dān)保債權(quán)實(shí)際上難以收回，對于企業(yè)來說實(shí)際是一筆資產(chǎn)損失。
定損扣除時(shí)間
根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》相關(guān)規(guī)定，擔(dān)保債權(quán)損失屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)于符合定損條件，證據(jù)資料齊全，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。
因此，小必建議各位擔(dān)保人在符合定損條件且證據(jù)資料準(zhǔn)備充分的情況下，再對擔(dān)保債權(quán)確認(rèn)損失處理，而非支付時(shí)直接計(jì)入營業(yè)外支出科目，以減少稅會(huì)差異的調(diào)整，降低企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。
定損證據(jù)資料
定損證據(jù)資料包括通用資料和特殊資料。
通用資料是基礎(chǔ)性資料，主要指相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明，包括擔(dān)保協(xié)議、擔(dān)保賠償文書、追索記錄等資料。
特殊資料根據(jù)被擔(dān)保人的各種情形有所不同，各種情形所需資料如下表所示：
特別提醒
01.與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的擔(dān)保債權(quán)損失不能稅前扣除!與收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保才屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。
02.未經(jīng)追索并確認(rèn)被擔(dān)保人無力償還無法追回的擔(dān)保債權(quán)損失不能稅前扣除!需保留追索記錄。
03.當(dāng)被擔(dān)保人為關(guān)聯(lián)方時(shí)，不符合獨(dú)立交易原則的擔(dān)保債權(quán)損失不能稅前扣除!需由企業(yè)自行準(zhǔn)備說明資料。
04.未經(jīng)拍賣、詢價(jià)、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售的資產(chǎn)捆綁，相關(guān)損失不能稅前扣除!
小必總結(jié)
小必建議，提供擔(dān)保需謹(jǐn)慎!!!不僅需考慮被擔(dān)保人的信譽(yù)及償債能力，還需考慮是否與本企業(yè)經(jīng)營相關(guān)，若為關(guān)聯(lián)企業(yè)是否符合獨(dú)立交易原則等事項(xiàng)，同時(shí)注意留存相關(guān)的文件資料，包括追索記錄等。
來源：稅律風(fēng)云? ? 作者：賀丹雅? ?2022.07.13?
2014年2月的解答幫子公司提供擔(dān)保形成的債權(quán)損失能否稅前扣除？
問：全資子公司向銀行貸款，由母公司提供擔(dān)保，到期無力還款，母公司基于擔(dān)保責(zé)任代償銀行借款，后來子公司經(jīng)營不善，進(jìn)行清算，母公司形成的這筆債權(quán)損失能否稅前扣除？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第四十四條規(guī)定，企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。
與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。
第四十五條規(guī)定，企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。
根據(jù)上述規(guī)定，母公司向全資子公司提供擔(dān)保形成的債權(quán)損失，可以稅前扣除。但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。
來源：中國稅務(wù)報(bào)
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