一、案例背景
甲公司向乙公司采購(gòu)貨物，以遠(yuǎn)期銀行承兌匯票方式結(jié)算。乙公司收到銀行承兌匯票后向銀行進(jìn)行貼現(xiàn)，約定貼現(xiàn)利息由甲公司承擔(dān)。
甲公司將貼現(xiàn)利息支付給貼現(xiàn)銀行后，貼現(xiàn)銀行向乙公司支付100%票面金額。此后乙公司收到貼現(xiàn)銀行向其開(kāi)具的利息費(fèi)用發(fā)票，根據(jù)稅務(wù)要求，乙公司將此作為甲公司延期付款利息，以全部利息金額為不含稅金額，按照銷售貨物適用稅率向甲公司開(kāi)具了價(jià)外費(fèi)用發(fā)票，甲公司將此價(jià)外費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本。
請(qǐng)問(wèn)乙公司由于并未實(shí)際支付貼現(xiàn)利息，其收到貼現(xiàn)銀行開(kāi)具的利息費(fèi)用發(fā)票以及向甲公司開(kāi)具的價(jià)外費(fèi)用發(fā)票應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?
二、案例解析
(一)乙公司
會(huì)計(jì)要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行核算，按照新收入準(zhǔn)則的收入確認(rèn)五步法模型，需要對(duì)合同對(duì)價(jià)包含的全部單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行識(shí)別，由于乙公司只是銷售了一項(xiàng)貨物，表面看似乎是涉及到融資問(wèn)題，但是，實(shí)際是甲公司由于自身資金問(wèn)題，自己承擔(dān)了貼現(xiàn)費(fèi)，并不是乙公司向甲公司提供了買方融資。
該業(yè)務(wù)的常規(guī)交易條款應(yīng)該是現(xiàn)款支付，但是甲公司支付能力有限，如果將甲公司的融資費(fèi)視為乙公司的銷售收入的一部分，并將乙公司再去銀行貼現(xiàn)的支出，作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，則對(duì)乙公司來(lái)說(shuō)，會(huì)同時(shí)虛增收入和費(fèi)用，而該業(yè)務(wù)常規(guī)的收入就是不考慮融資費(fèi)用的金額。
至于增值稅問(wèn)題，則是稅法的規(guī)定，防止漏稅問(wèn)題，稅法視為收入，但會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)該認(rèn)為是代收代付性質(zhì)的，銀行之所以給乙公司開(kāi)發(fā)票，原因是款項(xiàng)是支付給乙公司，票據(jù)貼現(xiàn)的對(duì)象是一致的，而不能甲公司支付利息，乙公司拿回本金。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條：銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條的規(guī)定：條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
(二)甲公司
甲公司所承擔(dān)的貼現(xiàn)費(fèi)用是否可以資本化，確認(rèn)為存貨成本呢?由于存貨已經(jīng)生產(chǎn)完畢，采購(gòu)階段除了將使存貨達(dá)到預(yù)定場(chǎng)所的運(yùn)費(fèi)計(jì)入存貨外，不可以再將融資費(fèi)用也資本化。這樣做也會(huì)導(dǎo)致存貨的價(jià)值虛增，應(yīng)該直接費(fèi)用化。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用》企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
而甲公司的采購(gòu)并不涉及長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)或構(gòu)建，如果是采購(gòu)也可以資本化，那么企業(yè)可以通過(guò)借款采購(gòu)，再償還借款，這樣還可以少確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用，多確認(rèn)存貨成本，顯然不合理。
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