隨著稅收監(jiān)管的日益嚴(yán)格，尤其是近兩年來(lái)對(duì)各類涉及稅洼違法行為的集中曝光，讓很多人誤認(rèn)為：合伙企業(yè)從此再無(wú)核定征收!
合伙企業(yè)是市場(chǎng)主體的一種表現(xiàn)形式，無(wú)論從事什么業(yè)務(wù)，只要沒有特定法律、法規(guī)的禁止性規(guī)定，都可以以合伙企業(yè)的形式體現(xiàn);合伙企業(yè)可以在任何地區(qū)經(jīng)營(yíng)，并非只有稅收洼地才有合伙企業(yè)。
合伙企業(yè)被大家所熟知，主要還是因?yàn)樵谶^(guò)去的幾年，某些地方為了所謂的招商引資，濫用《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(財(cái)稅【2000】91號(hào)，以下簡(jiǎn)稱91號(hào)文)中關(guān)于核定征收個(gè)人所得稅的規(guī)定，以致于合伙企業(yè)被廣泛應(yīng)用于各種可能產(chǎn)生高增值的業(yè)務(wù)尤其是股權(quán)(票)的溢價(jià)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號(hào)，以下簡(jiǎn)稱41號(hào)公告)的發(fā)布，對(duì)合伙企業(yè)濫用核定征收的行為確實(shí)是一個(gè)精準(zhǔn)打擊。
但這并不意味著所有的合伙企業(yè)都不能核定征收，也并不意味著只要查賬征收，投資人個(gè)人都必須按5級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。
一、哪些合伙企業(yè)必須查賬征收
1、有權(quán)益性投資的合伙企業(yè)
按照41號(hào)公告的規(guī)定，合伙企業(yè)只要對(duì)外有權(quán)益性投資，如投資有限公司、投資股份公司或投資其他合伙企業(yè)，從2022年1月1日起，一律適用查賬征收。
而且，合伙企業(yè)的此類權(quán)益性投資，無(wú)論是否實(shí)繳出資，均應(yīng)在持有上述權(quán)益性投資之日起30日內(nèi)，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況。
2、從事特殊業(yè)務(wù)的合伙企業(yè)
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱50號(hào)文)的規(guī)定，對(duì)于律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估和房地產(chǎn)估價(jià)(注：評(píng)估師事務(wù)所)等鑒證類中介機(jī)構(gòu)，不得實(shí)行核定征收，一律適用查賬征收。
3、規(guī)模較大的合伙企業(yè)
按照50號(hào)文的規(guī)定，對(duì)于規(guī)模較大的合伙企業(yè)(也包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)體工商戶)，無(wú)論從事什么業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)查賬征收管理。也就意味著，此類合伙企業(yè)，原則上不能核定征收。
但實(shí)務(wù)中的問(wèn)題是：規(guī)模多大屬于較大規(guī)模的核定標(biāo)準(zhǔn)是什么?按資產(chǎn)、按收入還是按從業(yè)人員?
政策上沒有明確規(guī)定，實(shí)際操作時(shí)還是靠主管稅務(wù)機(jī)關(guān)靈活掌握。
二、哪些查賬征收的合伙企業(yè)投資人可以不適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率
按照91號(hào)文的規(guī)定，對(duì)于查賬征收的合伙企業(yè)，按每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
但對(duì)于從事特殊業(yè)務(wù)的合伙企業(yè)，有例外規(guī)定。
按照《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅【2019】8號(hào))的規(guī)定，對(duì)于創(chuàng)投性質(zhì)的合伙企業(yè)，如果選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得(按50號(hào)文的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得)和股息紅利所得，均按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
小提示：隨著金稅系統(tǒng)的日益完善，稅收監(jiān)管只會(huì)越來(lái)越嚴(yán)格，越來(lái)越智能。合伙企業(yè)核定征收，不會(huì)因?yàn)楸O(jiān)管的嚴(yán)格而廢止。只要不是文章中所列示的必須查賬征收的情形，在滿足91號(hào)文核定征收條件的基礎(chǔ)上，仍然可以繼續(xù)核定征收。
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