即征即退、先征后返(退)，如何區(qū)分?
財(cái)務(wù)小王：申稅小微，常常能看到增值稅即征即退和先征后返(退)這兩種優(yōu)惠政策，操作上有什么不同點(diǎn)嗎?
申稅小微：確實(shí)有區(qū)別，今天我們通過(guò)三問(wèn)三答詳細(xì)解答學(xué)習(xí)即征即退和先征后返(退)的操作注意點(diǎn)吧。
三問(wèn)三答
Q1、即征即退、先征后返(退)涉及的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣嗎?
即征即退、先征后返(退)是在增值稅正常繳納之后的退庫(kù)，并不影響增值稅計(jì)算抵扣鏈條的完整性，可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，正常計(jì)算銷項(xiàng)稅額，購(gòu)買方也可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
Q2、納稅人享受留抵退稅后還能享受即征即退、先征后返(退)嗎?
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào))第十條規(guī)定，納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額。
Q3、取得的即征即退、先征后返(退)的增值稅稅額，是否需要繳納企業(yè)所得稅?
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))規(guī)定，即征即退、先征后返(退)的各種稅收屬于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》所稱的財(cái)政性資金。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，若同時(shí)符合企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算三個(gè)條件可以作為不征稅收入。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))規(guī)定：五、符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號(hào))規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
因此，收到即征即退、先征后返(退)的增值稅額除上述情況外，應(yīng)按規(guī)定并入當(dāng)期損益，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
常用政策梳理
即征即退常用政策
1.軟件產(chǎn)品即征即退：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號(hào))規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品或?qū)⑦M(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，按13%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。
2.安置殘疾人即征即退：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕52號(hào))規(guī)定，對(duì)安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶(以下稱納稅人)，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣(含縣級(jí)市、旗，下同)適用的經(jīng)省(含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同)人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定。
3.資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)即征即退：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào))規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件、退稅比例等按照公告所附《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版)》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
先征后返(退)常用政策
1.宣傳文化增值稅先征后退：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第10號(hào))規(guī)定，自2021年1月1日起至2023年12月31日，執(zhí)行下列增值稅先征后退政策。對(duì)不同類別出版物在出版環(huán)節(jié)分別執(zhí)行增值稅先征后退100%、50%的政策。此外對(duì)少數(shù)民族文字出版物的印刷或制作業(yè)務(wù)、列入該公告附件3的新疆維吾爾自治區(qū)印刷企業(yè)的印刷業(yè)務(wù)執(zhí)行增值稅先征后退100%政策。
2.核力發(fā)電企業(yè)的增值稅先征后退：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕38號(hào))規(guī)定，核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，自核電機(jī)組正式商業(yè)投產(chǎn)次月起15個(gè)年度內(nèi)，統(tǒng)一實(shí)行增值稅先征后退政策，返還比例分三個(gè)階段逐級(jí)遞減。
來(lái)源：上海稅務(wù)? ? 2022.07.27
2008年11月的解析即征即退和先征后退差別
即征即退，是指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠。與出口退稅先征后退、投資退稅一并屬于退稅的范疇，其實(shí)質(zhì)是一種特殊方式的免稅和減稅。
目前，中國(guó)采取即征即退政策僅限于繳納增值稅的個(gè)別納稅人。例如：為鼓勵(lì)開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，提高中國(guó)軟件生產(chǎn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，財(cái)稅[2000]25號(hào)文件規(guī)定，對(duì)銷售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品或改造進(jìn)口軟件后對(duì)外銷售的，按法定稅率17%征稅，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退的政策。為鼓勵(lì)自行生產(chǎn)集成電路產(chǎn)品，財(cái)稅[2000]25號(hào)文件規(guī)定，對(duì)銷售自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，按17%的法定稅率征稅后，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%的部分，實(shí)行即征即退政策。為了提高飛機(jī)維修勞務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力，扶持飛機(jī)維修業(yè)務(wù)的開(kāi)展，財(cái)稅[2000]102號(hào)文件規(guī)定，對(duì)飛機(jī)維修勞務(wù)，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%的部分，實(shí)行即征即退辦法。
為照顧國(guó)有森工企業(yè)的實(shí)際困難和鼓勵(lì)開(kāi)發(fā)綜合利用產(chǎn)品，財(cái)稅字[1998]33號(hào)文件規(guī)定，對(duì)國(guó)有森工企業(yè)以林區(qū)三剩物和次薪材為原材料加工生產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品，在2000年底前增值稅實(shí)行即征即退政策。上述四項(xiàng)即征即退政策，前三項(xiàng)是對(duì)增值稅實(shí)行部分已征稅款的退稅，其實(shí)質(zhì)是減稅政策，后一項(xiàng)是對(duì)增值稅已征稅款全額退稅，其實(shí)質(zhì)是免稅政策。采取即征即退政策，與先征后返相比，具有稅款返還及時(shí)、操作程序簡(jiǎn)單易行的優(yōu)點(diǎn)。與免稅減稅比較，即征即退方式有利于加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠的管理，便于控制稅收優(yōu)惠的規(guī)模，是西方發(fā)達(dá)國(guó)家運(yùn)用稅式支出制度進(jìn)行稅收優(yōu)惠管理的雛形。
先征后返又稱先征后退，是指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫(kù)后，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)或財(cái)政部門按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅或返還已納稅款的一種稅收優(yōu)惠，屬退稅范疇，其實(shí)質(zhì)是一種特定方式的免稅或減免規(guī)定。與即征即退相比，先征后返具有嚴(yán)格的退稅程序和管理規(guī)定，但稅款返還滯后，特別是在一些財(cái)政比較困難的地區(qū)，存在稅款不能及時(shí)返還甚至政策落實(shí)不到位的問(wèn)題。
目前，中國(guó)采取先征后返的辦法主要適用于繳納流轉(zhuǎn)稅的納稅人和個(gè)別繳納企業(yè)所得稅的納稅人。例如：按照財(cái)稅字[1996]78號(hào)文件規(guī)定，對(duì)各黨派、各級(jí)政府、人大、政協(xié)、工青婦和軍事部門及新華社的機(jī)關(guān)報(bào)刊，大中小學(xué)生課本、少兒報(bào)刊、科技圖書和期刊等出版物，增值稅實(shí)行先征后返;按照財(cái)稅[1999]1號(hào)文件規(guī)定，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)，增值稅先征后返70%;按照財(cái)稅字[1998]42號(hào)文件規(guī)定，對(duì)列入國(guó)家三線脫險(xiǎn)搬遷企業(yè)名單的三線企業(yè)，實(shí)行增值稅、營(yíng)業(yè)稅超基數(shù)返還的政策。
先征后返、即征即退、先征后退、免稅區(qū)別:
先征后返：指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫(kù)，然后由財(cái)政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫(kù)的增值稅，返稅機(jī)關(guān)為財(cái)政機(jī)關(guān)。如對(duì)數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品實(shí)行增值稅先征后返。
即征即退：指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫(kù)后，即時(shí)退還，時(shí)間較短，退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān);如黃金交易所會(huì)員單位銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金.
先征后退,是指稅款先入國(guó)庫(kù),如達(dá)到一定條件才能退還，而且不一定是全額退回,和即征即退時(shí)間上有差異.
免稅：指按照稅法規(guī)定對(duì)某些項(xiàng)目可以直接免予征稅。
先征后退，先征后返，即征即退有什么區(qū)別?分別適用哪些情況?
對(duì)于上述3個(gè)名詞, 沒(méi)有規(guī)范的解釋.
經(jīng)咨詢實(shí)務(wù)專家, 認(rèn)為先征后退是指按規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律規(guī)定入庫(kù)后,由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)規(guī)定審查對(duì)符合條件的辦理退稅.
先征后返是指稅款作為財(cái)政收入, 已經(jīng)劃撥解繳地方了,由地方財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)返還.
即征即退是指征了就退.(實(shí)際是免稅的, 在此主要是規(guī)范購(gòu)貨方取得專用發(fā)票的,如是免稅的,銷售方就不會(huì)有開(kāi)具專用發(fā)票的資格了.)
具體舉例說(shuō)明先征后退、先征后返、即征即退三者的區(qū)別
區(qū)別如下：
1、直接免征：直接免征增值稅，納稅人不必繳納。如銷售殘疾人專用品;
2、直接減征：按應(yīng)征稅款的一定比例征收，目前除了對(duì)簡(jiǎn)易征稅的舊貨規(guī)定了減半征收外，多是采用降低稅率或按簡(jiǎn)易辦法征收的方式給予優(yōu)惠，還沒(méi)有按比例減征的規(guī)定;
3、即征即退：指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫(kù)后，即時(shí)退還，比如軟件產(chǎn)品增值稅即征即退，退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān);
4、先征后退：與即征即退差不多，只是退稅的時(shí)間略有差異;
5、先征后返：指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫(kù)，然后由財(cái)政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫(kù)的增值稅，返稅機(jī)關(guān)為財(cái)政機(jī)關(guān)。如對(duì)數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品實(shí)行增值稅先征后返。
1.如何理解享受增值稅先征后退政策的企業(yè)享受消費(fèi)稅免稅又退稅政策。
某外貿(mào)企業(yè)(一般納稅人)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品出口，取得增值稅專用發(fā)票上注明銷售額是100萬(wàn)元，增值稅享受先征后退的政策，消費(fèi)稅是免征出口消費(fèi)稅，并退購(gòu)進(jìn)消費(fèi)品時(shí)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。
2.先征后退與免稅又退稅的區(qū)別?舉例說(shuō)明。
如上題中增值稅征稅率是17%，退稅率是13%，消費(fèi)稅稅率是10%，出口銷售額是150萬(wàn)元。
先征后退：外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該商品的企業(yè)已納的增值稅額(100*17%)，這是先征，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅稅率計(jì)算應(yīng)退稅額，即100*13%。
免稅又退稅：外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)免征消費(fèi)稅，并可以退還其購(gòu)進(jìn)消費(fèi)品時(shí)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅，即100*10%。
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