以權(quán)益性投資方式取得股息紅利，企業(yè)所得稅處理要點有哪些
問題
企業(yè)出于提高資產(chǎn)利用效率、優(yōu)化投資組合，降低經(jīng)營風險等目的，進行權(quán)益性投資取得股息、紅利，如何繳納企業(yè)所得稅?
案例
A公司2021年6月購入某上市公司股票100萬股，2021年9月該上市公司宣告分紅，每股分0.2元，A公司取得分紅款20萬元。2021年9月購入境內(nèi)B有限責任公司10%股權(quán)，2021年11月B公司做出利潤分配決議，取得B公司分紅10萬元。
A公司在2021年度匯算清繳時，取得上述分紅收入是否繳納所得稅?
分析
權(quán)益性投資是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資，權(quán)益性投資不限于股權(quán)投資。
企業(yè)進行權(quán)益性投資取得的股息、紅利屬于企業(yè)收入總額，需要繳納企業(yè)所得稅，但是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)取得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)第四條規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?amp;rdquo;的辦理方式。
主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：
1.被投資企業(yè)的最新公司章程(企業(yè)在證券交易市場購買上市公司股票獲得股權(quán)的，提供相關(guān)記賬憑證、本公司持股比例以及持股時間超過12個月情況說明);
2.被投資企業(yè)股東會(或股東大會)利潤分配決議或公告、分配表;
3.被投資企業(yè)進行清算所得稅處理的，留存被投資企業(yè)填報的加蓋主管稅務機關(guān)受理章的《中華人民共和國清算所得稅申報表》及附表三《剩余財產(chǎn)計算和分配明細表》復印件;
4.投資收益、應收股利科目明細賬或按月匯總表。
根據(jù)上述規(guī)定，A公司在2021年度匯算清繳時，取得B公司分紅10萬元可以享受免稅優(yōu)惠，取得上市公司分紅20萬元因持有時間不足12個月，不能享受免稅優(yōu)惠。A公司享受B公司分紅免稅優(yōu)惠，需要留存B公司章程、利潤分配決議、投資收益、應收股利科目明細賬等資料備查。
引伸分析：
一、股息、紅利收入確認時間
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條規(guī)定，股息、紅利，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。
【案例】A公司2021年1月購入B有限責任公司30%股權(quán)，B公司2021年10月作出利潤分配決議向股東分紅100萬元，分配給A公司30萬元，其他股東70萬元。利潤分配決議做出后，B公司因經(jīng)營業(yè)務需要，一直沒有向股東分紅，直到2022年1月才向股東分紅。A公司在2022年1月收到分紅30萬元。A公司取得股息時間應為2021年10月，而不是實際收到股息時間2022年1月。在2021年度匯算清繳時，A公司要確認30萬元的股息收入。
二、股息、紅利計入業(yè)務招待費扣除依據(jù)
《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第八條規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。
【案例】北京天地集團公司主要開發(fā)銷售機器人，有6家全資子公司。2021年度，該公司取得營業(yè)收入20000萬元，視同銷售收入500萬元，取得全資子公司分紅3000萬元，發(fā)生業(yè)務招待費600萬元。2021年度該公司業(yè)務招待費稅前扣除基數(shù)為23500萬元(20000+500+3000)，由于117.5萬元(23500*0.5%)<360萬元(600*60%)，準予稅前扣除的業(yè)務招待費支出為117.5萬元。
來源：每日稅訊? ?作者：邱曉玲? ? ?2022.07.28
2011年10月的解答居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是否免所得稅?
問：我公司是位于河南省某縣的一家國有獨資企業(yè)，2002年我公司和另外一家國有企業(yè)、某大學以及部分自然人共同出資成立了南陽市A開發(fā)有限公司(以下簡稱A公司)，我公司持有18.75%的股權(quán)。
2009年A公司進行稅后利潤分配，我公司分得紅利22.5萬元，并確認投資收益。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條的有關(guān)規(guī)定，我公司在2009年企業(yè)所得稅納稅申報前將該筆紅利收入作為免稅收入，并依《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策備案管理暫行辦法(試行)》(豫國稅發(fā)[2009]141號)的有關(guān)規(guī)定向主管稅務機關(guān)備案。
但是主管稅務人員依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標準認定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2009]82號)第四條等的規(guī)定，認為我公司的該筆紅利收入不符合免稅收入的條件。我公司認為國稅發(fā)[2009]82號文件的有關(guān)規(guī)定與我公司的情況并不適合。
請問我公司的做法正確嗎?
答：《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，對于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條進一步解釋，企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，所謂居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。
綜合上述規(guī)定，企業(yè)屬于居民企業(yè)，而A公司也應當屬于居民企業(yè)，因而從A公司取得的稅后利潤滿足免稅條件，不存在適用不適用《國家稅務總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標準認定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2009]82號)第四條規(guī)定的問題。
來源：總局
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