分期付款方式購入固定資產如何財稅處理
一、增值稅處理
1、分期付款方式銷售方增值稅處理。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條：采取分期收款方式銷售貨物，以書面合同約定的收款日期確認增值稅收入的實現(xiàn)，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，以貨物發(fā)出的當天確認增值稅收入的實現(xiàn)。但對付款期限未到之前先開具發(fā)票的，在開具發(fā)票時當天發(fā)生時間稅納稅義務。
2、分期付款方式購買方增值稅抵扣處理。如果購買方是一般納稅人的，購買固定資產取得增值稅專用發(fā)票也可以按規(guī)定的抵扣進項稅額的，購買方根據(jù)合同約定和實際取得增值稅專用發(fā)票時確認應交稅費-應交增值稅(進項稅額)。在分期付款的情況下，購銷雙方對于發(fā)票開具也可能有不同的約定：(1)可以約定首付款后，一次性開具所有的增值稅專用發(fā)票;(2)銷售方根據(jù)實際收到的款項分期開具增值稅專用發(fā)票。
二、企業(yè)所得稅處理
分期付款銷售固定資產的企業(yè)所得稅處理。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn);
分期付款購買固定資產計稅基礎的確定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。同時，第五十八條規(guī)定：外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。
三、會計處理。企業(yè)分期付款購進固定資產具有融資性質的，會計處理依照企業(yè)執(zhí)行的會計準則的不同，有所差別。執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的?！镀髽I(yè)會計準則第4號固定資產》規(guī)定，購買固定資產的付款期限超過正常信用條件延期支付的，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價格的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價格與購買價格現(xiàn)值之間的差額，除應予以資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的。《小企業(yè)會計準則》第二十八條規(guī)定：固定資產應當按照成本進行計量。(一)外購固定資產的成本包括:購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。企業(yè)在執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的情況下，對于具有融資性質的分期付款以及融資租入的固定資產的成本，都不需要考慮融資性質，而是直接以付款總額和相關稅費等為基礎確定。分期付款方式購買固定資產的會計分錄
1、執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，且分期開具增值稅專用發(fā)票的：
支付首筆款項：
借：固定資產
未確認融資費用
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)(首付款取得的專票稅額)
應交稅費-待抵扣進項稅額
貸：銀行存款(首付款)
長期應付款-xx供應商(按照后期需要支付的總額確認)
說明：實務中也有人在此處不確認應交稅費-待抵扣進項稅額，同時將長期應付款-xx供應商按照不含稅金額確認。應交稅費-待抵扣進項稅額是借用該科目，實務中也有用其他應收款等替代的。
分期支付款項，并收到增值稅專用發(fā)票的：
借：長期應付款-xx供應商
貸：銀行存款
收到增值稅發(fā)票后：
借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額)
貸：應交稅費-待抵扣進項稅額
2、執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，且銷售方一次性開具全部增值稅專用發(fā)票的：
支付首筆款項：
借：固定資產
未確認融資費用應交稅費-應交增值稅(進項稅額)(取得全部的專票稅額)
貸：銀行存款(首付款)
長期應付款-xx供應商(按照后期需要支付的總額確認)
3、執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的會計分錄，由于不需要確認融資費用，因此在上述會計分錄基礎上只是少了未確認融資費用科目，其他一致，不再贅述。
作為銷售方，分期收款方式的會計處理如下：
企業(yè)分期銷售貨物時：
借：長期應收款公司名稱
貸：主營業(yè)務收入
未實現(xiàn)融資收益
應交稅費應交增值稅(銷項稅額)
結轉成本：
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
企業(yè)分期收回款項時：
借：銀行存款
貸：長期應收款公司名稱
確定攤銷金額：
借：未實現(xiàn)融資收益
借：財務費用(紅字)
但對執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)，分期收款銷售貨物不需要確認融資費用，應當通過長期應收款相關二級科目以及主營業(yè)務收入等科目進行處理，其中長期應收款科目主要用于核算企業(yè)實際發(fā)生的長期應收款項。
來源：中匯武漢稅務師事務所十堰所? ? ?作者：趙輝? ? ?2022.08.01
2009年9月的解答 分期購買固定資產未取得發(fā)票如何會計處理?
問：我公司由于業(yè)務需要，在B市為分支機構購買了一辦公大樓，分三年付款，第一年付款后如何賬務處理(未給發(fā)票)，第一年是否計提折舊，如何提折舊(按全價還是1/3提)?
答： 分期付款購入固定資產處理應按照實質重于形式的要求，盡管沒有全部產權，但企業(yè)能夠控制該項資產，與該資產相關的風險和收益已經轉移到該企業(yè)，已經符合固定資產確認的條件，所以應該按合同全額計入固定資產價值，未付款部分作為長期應付款處理，并全額計提折舊。
會計處理：
1.根據(jù)分期付款的合同或協(xié)議金額，固定資產按全額入賬并計提折舊
借：固定資產
貸：長期應付款
2.每次付款時(附件是對方開具的收據(jù))
借：長期應付款
貸：銀行存款
3.款項付清后，把收到的正式發(fā)票附在記賬憑證上，也可以附在最后一筆付款憑證上(提醒要在摘要里備注上寫明收到發(fā)票)。
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