分期付款方式購入固定資產(chǎn)如何財(cái)稅處理
一、增值稅處理
1、分期付款方式銷售方增值稅處理。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條：采取分期收款方式銷售貨物，以書面合同約定的收款日期確認(rèn)增值稅收入的實(shí)現(xiàn)，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，以貨物發(fā)出的當(dāng)天確認(rèn)增值稅收入的實(shí)現(xiàn)。但對(duì)付款期限未到之前先開具發(fā)票的，在開具發(fā)票時(shí)當(dāng)天發(fā)生時(shí)間稅納稅義務(wù)。
2、分期付款方式購買方增值稅抵扣處理。如果購買方是一般納稅人的，購買固定資產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票也可以按規(guī)定的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，購買方根據(jù)合同約定和實(shí)際取得增值稅專用發(fā)票時(shí)確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)。在分期付款的情況下，購銷雙方對(duì)于發(fā)票開具也可能有不同的約定：(1)可以約定首付款后，一次性開具所有的增值稅專用發(fā)票;(2)銷售方根據(jù)實(shí)際收到的款項(xiàng)分期開具增值稅專用發(fā)票。
二、企業(yè)所得稅處理
分期付款銷售固定資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);
分期付款購買固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。同時(shí)，第五十八條規(guī)定：外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
三、會(huì)計(jì)處理。企業(yè)分期付款購進(jìn)固定資產(chǎn)具有融資性質(zhì)的，會(huì)計(jì)處理依照企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同，有所差別。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)》規(guī)定，購買固定資產(chǎn)的付款期限超過正常信用條件延期支付的，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)格的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)格與購買價(jià)格現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十八條規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。(一)外購固定資產(chǎn)的成本包括:購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的情況下，對(duì)于具有融資性質(zhì)的分期付款以及融資租入的固定資產(chǎn)的成本，都不需要考慮融資性質(zhì)，而是直接以付款總額和相關(guān)稅費(fèi)等為基礎(chǔ)確定。分期付款方式購買固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄
1、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，且分期開具增值稅專用發(fā)票的：
支付首筆款項(xiàng)：
借：固定資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(首付款取得的專票稅額)
應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：銀行存款(首付款)
長(zhǎng)期應(yīng)付款-xx供應(yīng)商(按照后期需要支付的總額確認(rèn))
說明：實(shí)務(wù)中也有人在此處不確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)將長(zhǎng)期應(yīng)付款-xx供應(yīng)商按照不含稅金額確認(rèn)。應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是借用該科目，實(shí)務(wù)中也有用其他應(yīng)收款等替代的。
分期支付款項(xiàng)，并收到增值稅專用發(fā)票的：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-xx供應(yīng)商
貸：銀行存款
收到增值稅發(fā)票后：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
2、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，且銷售方一次性開具全部增值稅專用發(fā)票的：
支付首筆款項(xiàng)：
借：固定資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(取得全部的專票稅額)
貸：銀行存款(首付款)
長(zhǎng)期應(yīng)付款-xx供應(yīng)商(按照后期需要支付的總額確認(rèn))
3、執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)分錄，由于不需要確認(rèn)融資費(fèi)用，因此在上述會(huì)計(jì)分錄基礎(chǔ)上只是少了未確認(rèn)融資費(fèi)用科目，其他一致，不再贅述。
作為銷售方，分期收款方式的會(huì)計(jì)處理如下：
企業(yè)分期銷售貨物時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款公司名稱
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
未實(shí)現(xiàn)融資收益
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
企業(yè)分期收回款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款公司名稱
確定攤銷金額：
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(紅字)
但對(duì)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，分期收款銷售貨物不需要確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)通過長(zhǎng)期應(yīng)收款相關(guān)二級(jí)科目以及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等科目進(jìn)行處理，其中長(zhǎng)期應(yīng)收款科目主要用于核算企業(yè)實(shí)際發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)。
來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所? ? ?作者：趙輝? ? ?2022.08.01
2009年9月的解答 分期購買固定資產(chǎn)未取得發(fā)票如何會(huì)計(jì)處理?
問：我公司由于業(yè)務(wù)需要，在B市為分支機(jī)構(gòu)購買了一辦公大樓，分三年付款，第一年付款后如何賬務(wù)處理(未給發(fā)票)，第一年是否計(jì)提折舊，如何提折舊(按全價(jià)還是1/3提)?
答： 分期付款購入固定資產(chǎn)處理應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的要求，盡管沒有全部產(chǎn)權(quán)，但企業(yè)能夠控制該項(xiàng)資產(chǎn)，與該資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和收益已經(jīng)轉(zhuǎn)移到該企業(yè)，已經(jīng)符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件，所以應(yīng)該按合同全額計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，未付款部分作為長(zhǎng)期應(yīng)付款處理，并全額計(jì)提折舊。
會(huì)計(jì)處理：
1.根據(jù)分期付款的合同或協(xié)議金額，固定資產(chǎn)按全額入賬并計(jì)提折舊
借：固定資產(chǎn)
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款
2.每次付款時(shí)(附件是對(duì)方開具的收據(jù))
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款
貸：銀行存款
3.款項(xiàng)付清后，把收到的正式發(fā)票附在記賬憑證上，也可以附在最后一筆付款憑證上(提醒要在摘要里備注上寫明收到發(fā)票)。
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