問題：有限合伙企業(yè)收到的對外投資分紅賬務(wù)如何處理?
解答：
國稅函[2001]84號第二條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按利息、股息、紅利所得應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按財(cái)稅﹝2000﹞91號所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按利息、股息、紅利所得應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
因此，合伙企業(yè)(包括有限合伙企業(yè))對于對外投資分回的利息或者股息、紅利的會計(jì)核算，在賬務(wù)處理時(shí)可以有兩種選擇：
一、基于會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定
合伙企業(yè)會計(jì)核算目前并無專門的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)定，實(shí)務(wù)中一般是以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》為準(zhǔn)，同時(shí)結(jié)合合伙企業(yè)的實(shí)際情況，參考《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等。
按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，通常情況下是計(jì)入投資收益。
借：銀行存款
貸：投資收益
合伙企業(yè)代合伙人按照利息、股息、紅利所得應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：
借：其他應(yīng)收款-xx合伙人(或合伙人提款等)
貸：銀行存款
由于國稅函[2001]84號規(guī)定，該投資收益不并入企業(yè)的收入，因此：
1.在收到的當(dāng)期，先分后稅后，自然合伙人需要按規(guī)定申報(bào)利息股息紅利所得的個(gè)人所得稅;
2.自然合伙人在經(jīng)營所得個(gè)人所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度匯算清繳時(shí)，需要對該投資收益收入進(jìn)行調(diào)減。
二、基于稅法的規(guī)定
由于合伙企業(yè)會計(jì)核算目前并無專門的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)定，因此實(shí)務(wù)中也有人在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)直接參照稅法的規(guī)定進(jìn)行。
由于國稅函[2001]84號規(guī)定，該投資收益不并入企業(yè)的收入，因此有人在會計(jì)核算時(shí)就在收到的當(dāng)時(shí)直接按照合伙協(xié)議的分配約定(比例)直接將該部分收益分配至各合伙人，會計(jì)核算也不確認(rèn)為企業(yè)的收入。
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款-xx合伙人(或合伙人提款等)
合伙企業(yè)代合伙人按照利息、股息、紅利所得應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：
借：其他應(yīng)付款-xx合伙人(或合伙人提款等)
貸：銀行存款
說明：
兩種會計(jì)核算方式，經(jīng)常有人爭論孰是孰非。
作為實(shí)務(wù)工作者，能解決問題就好，爭論就留給理論研究大師們吧。
本人不對這兩種方式進(jìn)行推薦，建議根據(jù)喜好選擇即可。
來源：稅屋? ?作者：彭懷文? ?2022.08.05?
2014年3月的解答 有限合伙企業(yè)分回的投資收益如何納稅?
問：甲企業(yè)為自然人和法人公司共同投資設(shè)立的有限合伙企業(yè)。有限合伙企業(yè)獲得被投資企業(yè)紅利如何納稅？納稅時(shí)間及地點(diǎn)有無規(guī)定？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）第二條規(guī)定，關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題：
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按利息、股息、紅利所得應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按利息、股息、紅利所得應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號）附件1《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》第五條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。
前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號）第二條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
第五條規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。
根據(jù)上述規(guī)定，該有限合伙企業(yè)對外投資取得被投資企業(yè)的分紅，不并入合伙企業(yè)的收入，應(yīng)單獨(dú)作為投資者（自然人和法人合伙人）的紅利所得。合伙人分得的紅利所得按合伙協(xié)議約定的分配比例，合伙協(xié)議未約定分配比例的按合伙人數(shù)平均計(jì)算自然人和法人的紅利所得。其中，自然人按利息、股息、紅利所得應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。法人合伙人按計(jì)算分得的紅利所得，應(yīng)計(jì)入其應(yīng)納稅所得額，計(jì)繳企業(yè)所得稅。
《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。
工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征。
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
參考《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于做好2002年度個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅匯算清繳工作的通知》（京地稅個(gè)〔2002〕175號）規(guī)定：
根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定執(zhí)行口徑的通知》（京地稅個(gè)[2001]638號）規(guī)定，對于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息、股息、紅利不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按利息、股息、紅利所得應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息、股息、紅利所得的，應(yīng)按文件有關(guān)規(guī)定確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按利息、股息、紅利所得應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算個(gè)人所得稅，按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，并填報(bào)《個(gè)人所得稅月份申報(bào)表》。
根據(jù)上述規(guī)定，合伙企業(yè)對外投資分回的紅利，對于投資者為自然人的，該自然人應(yīng)自行申報(bào)按合伙協(xié)定約定比例計(jì)算的紅利所得，需在合伙企業(yè)取得紅利的次月十五日內(nèi)按利息、股息、紅利所得申報(bào)個(gè)人所得稅，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表》。利息、股息、紅利所得適用比例稅率，稅率為20%.
《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。
居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。
目前，國家稅務(wù)總局對合伙企業(yè)中的法人合伙人從合伙企業(yè)取得利潤的企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)沒有明確規(guī)定。從原則上講，從合伙企業(yè)取得的利潤應(yīng)在該法人企業(yè)的企業(yè)登記注冊地繳納。同時(shí)由于法人合伙人按前述規(guī)定計(jì)算分配的股息，在法人合伙人未進(jìn)行賬務(wù)處理前提下，屬于法人合伙人的納稅調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)在合伙企業(yè)取得紅利的當(dāng)年，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)。
另外合伙企業(yè)對外投資分回的紅利，法人合伙人按規(guī)定比例計(jì)算部分，原則上不屬于法人合伙人直接對外投資，不適用符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入規(guī)定。
有的地方對此有明確規(guī)定，以下供參考：
《湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策執(zhí)行口徑的通知》（鄂地稅發(fā)〔2009〕37號）第六條規(guī)定，關(guān)于合伙企業(yè)中企業(yè)法人合伙人的納稅地點(diǎn)問題中規(guī)定：
合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得按先分后稅的原則處理。合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，為防止稅收流失，合伙企業(yè)中法人和其他組織應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅由合伙企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。
來源：中國稅務(wù)報(bào)
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