汽車保險中駕乘人員意外險能否稅前扣除和抵扣進項稅額?
問題：老師，公司的汽車購買了車輛保險，除了車身保險外，還包括有駕乘人員和第三者意外保險。請問這些人身意外保險屬于商業(yè)保險，還能稅前扣除和抵扣進項稅額嗎?
解答：
汽車保險中分為多個小項目的保險，其中就包括駕乘人員意外險、第三者傷害險等。汽車保險，按照《保險法》規(guī)定屬于財產(chǎn)保險，同時依照《保險法》規(guī)定也只能是財產(chǎn)保險公司在經(jīng)營。所以，企業(yè)在購買汽車保險的時候，包括其中駕乘人員意外險等都是財產(chǎn)保險公司在承保，并開具增值稅專用發(fā)票等。
依照《企業(yè)所得稅實施條例》第四十六條規(guī)定：企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。
同時，依照財稅[2016]36號附件1第二十七條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。企業(yè)為汽車購買的保險，只要該車輛不是用于不得抵扣進項稅額的項目，就可以按規(guī)定抵扣。
2016年12月的解析交通意外險：如何分辨稅前扣除與進項抵扣?
國家稅務(wù)總局公告2016年第80號規(guī)定，自2016年度起，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。這一條規(guī)定自然是適用于企業(yè)員工出差主要是乘坐飛機時購買的航空意外險之類的費用。之所以要作這樣的規(guī)定，是因為《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。80號公告規(guī)定的交通意外險屬于稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費，前提是因公出差。值得注意的是，在保險機構(gòu)的產(chǎn)品中，有一種保期較長(例如一年)的交通意外險，每年的保費金額不高，對于頻繁出差的員工而言，單位購買該產(chǎn)品比較經(jīng)濟合算，但它不區(qū)分被保險人是因公出差還是私人出行，都承擔(dān)交通意外傷害的賠付責(zé)任，這種保費能否在稅前扣除呢?如果死摳文件字眼，應(yīng)該是要納稅調(diào)整的了。
增值稅方面，員工每次購買20元航空保險時，是難以取得增值稅專用發(fā)票的。如果一家公司管理增值稅成本到了極致，只在一家保險機構(gòu)買保險，匯總起來取得專票，能否抵扣呢?有人擔(dān)心，財稅[2016]36號文件規(guī)定購買旅客運輸服務(wù)的進項稅不得抵扣，保險費是否也不能抵扣?我們認為兩者不能等同，因為保險服務(wù)屬于金融服務(wù)稅目下的子目。同理，委托代理機構(gòu)代買機票的手續(xù)費屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)費，只要能夠取得專票，也應(yīng)該可以按規(guī)定抵扣。
近期，我們經(jīng)常應(yīng)接客戶就人身保險進項抵扣方面的咨詢，我們認為應(yīng)該將其與企業(yè)所得稅聯(lián)系起來分析。例如，企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費是可以稅前扣除的，意味著這些費用不屬于集體福利和個人消費性質(zhì)，而是符合《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)及合理性原則的，其進項稅額也應(yīng)該可以按規(guī)定抵扣。此類保險必須有國家相關(guān)法規(guī)作為依據(jù)，如企業(yè)為駕駛員購買的交強險;《建筑法》第四十八條規(guī)定的建筑施工企業(yè)必須為從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險;《煤炭法》中的相似規(guī)定等。而前述的企業(yè)為員工購買的既保公務(wù)出差又保私人出行的保險品種，因為帶有個人消費特征且無法準(zhǔn)確劃分，在稅前扣除和進項抵扣方面就都存在問題了。對于企業(yè)購買的以單位為受益人的雇主責(zé)任險，也需要關(guān)注其保險條款及保障范圍。
當(dāng)然，對于企業(yè)而言，此類保險費金額不大，企業(yè)還是要從安全保障功能方面考慮購買什么樣的保險，而不是將能否稅前扣除和進項抵扣作為主要考量因素。從保險機構(gòu)的角度看，如果能夠開發(fā)出保險覆蓋面相對較廣、操作方便且又有利于購買方稅務(wù)處理的產(chǎn)品，則就是一種多贏的結(jié)果了。
來源：國瑞興光 作者：高允斌 2016.12.22
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