在實(shí)踐中，企業(yè)進(jìn)行房屋裝修是經(jīng)常發(fā)生的事情，房屋裝修費(fèi)用稅務(wù)如何列支經(jīng)常讓財(cái)務(wù)人員混淆不清楚。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，使用一段時(shí)間后的建筑物裝修費(fèi)用支出，屬于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。該項(xiàng)后續(xù)裝修費(fèi)用支出，是屬于與企業(yè)取得應(yīng)稅收入相關(guān)的成本費(fèi)用，可以按規(guī)定在稅前扣除，但如何在稅前扣除，是計(jì)入資產(chǎn)折舊扣除，還是單獨(dú)攤銷，或是一次性作為費(fèi)用扣除，稅務(wù)處理上需要分別不同情況進(jìn)行處理。
一、房屋改建支出，應(yīng)計(jì)入房屋成本，按期計(jì)提折舊。所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。如果是自有的固定資產(chǎn)，改擴(kuò)建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。
企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊;如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。
二、已經(jīng)足額提取折舊的固定資產(chǎn)，改擴(kuò)建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。即在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，企業(yè)所得稅處理作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。
三、房屋的大修理支出。房屋大修理支出因?yàn)榛ㄙM(fèi)金額較大，并且延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，該項(xiàng)支出使企業(yè)在當(dāng)期和以后會(huì)計(jì)年度收益。因此，將大修理支出一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除不盡合理，應(yīng)當(dāng)予以資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：(一)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;(二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定的固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
四、企業(yè)發(fā)生的不符合固定資產(chǎn)的改建支出和固定資產(chǎn)的大修理支出的其他固定資產(chǎn)修理費(fèi)，可以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的費(fèi)用，可在企業(yè)所得稅稅前按發(fā)生修理費(fèi)金額一次性扣除。
五、租入房屋改建支出的稅前扣除。租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。對(duì)提前解除租賃合同后尚未稅前扣除的裝修費(fèi)作為損失，可在當(dāng)年一次性稅前扣除。
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