按照原準則，債務人應當區(qū)分債務重組損益和資產(chǎn)處置損益， 其中，重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額作為債務重組損益，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之的差額作為資產(chǎn)處置損益。按照該規(guī)定，債務人需要確定非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，實務中有些償債資產(chǎn)的公允價值極難獲得且需要花費較大成本，對債務重組損益和資產(chǎn)處置損益作出區(qū)分后均反映在相關(guān)損益中，報表使用者從該信息中獲得的收益極為有限。因此，新會計準則不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而應將所清償債務賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額，記入其他收益--債務重組收益科目。償債資產(chǎn)已計提減值準備的，應結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。
舉例：甲公司向乙公司賒購一批材料，含稅價為1130萬元，甲公司因發(fā)生財務困難，無法按合同約定償還債務，雙方協(xié)商進行債務重組。乙公司同意甲公司用其生產(chǎn)的商品抵償欠款，甲公司用于抵債的商品市價(不含增值稅)為900萬元，賬面成本700萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司賬務處理：(單位：萬元)
借：應付賬款乙公司 1130
貸：庫存商品 700
貸：應交稅費應交增值稅(銷項稅額)117
貸：其他收益一債務重組收益 313
在企業(yè)所得稅上，以存貨清償債務視同以公允價值銷售貨物、以銷貨款清償債務兩筆業(yè)務。因此，就本案例，于年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，應確認視同銷售貨物收入900萬，同時應確認視同銷售的銷售成本700萬，應調(diào)增應納稅所得額為200萬元。
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