限制性股票是股權(quán)激勵(lì)的方式之一。限制性股票指的是上市公司依據(jù)預(yù)先所安排和確定的限制條件給予激勵(lì)對(duì)象或員工一定股數(shù)的本公司股票，被授予股票的對(duì)象只有當(dāng)其工作滿足一定年限或者工作業(yè)績(jī)符合了股權(quán)的激勵(lì)計(jì)劃所規(guī)定的條件時(shí)，方可出售其持有的限制性股票并獲得利益。
1、股票的授予日：限制性股票的授予日是股票經(jīng)過(guò)股東大會(huì)決議，并達(dá)到發(fā)放股票條件時(shí)，實(shí)際授予激勵(lì)對(duì)象限制性股票的日期;
2、鎖定期：通常也被稱為禁售期，是指激勵(lì)對(duì)象獲得限制性股票后在此期間內(nèi)不得通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)或者其他交易方式進(jìn)行交易或者轉(zhuǎn)讓，禁售期不得少于1年;
3、解鎖期：當(dāng)鎖定期結(jié)束后，限制性股票則進(jìn)入解鎖期，此時(shí)如果公司的業(yè)績(jī)滿足所規(guī)定的條件，則激勵(lì)對(duì)象可將授予的限制性股票在二級(jí)市場(chǎng)自由賣出。
限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對(duì)象時(shí)確認(rèn)其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額。即：上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國(guó)證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機(jī)構(gòu))進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)(指當(dāng)日收盤(pán)價(jià)，下同)和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)(指當(dāng)日收盤(pán)價(jià)，下同)的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵(lì)對(duì)象本批次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。被激勵(lì)對(duì)象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))*2本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額*(本批次解禁股票份數(shù)+被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù))
個(gè)人在納稅年度內(nèi)兩次以上(含兩次)取得限制性股票所得，上市公司應(yīng)將其納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵(lì)所得合并計(jì)算。
居民個(gè)人取得限制性股票，在2022年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表。一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)按規(guī)定合并計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入*年度適用稅率-速算扣除數(shù)。
上市公司授予個(gè)人的限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過(guò)12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。
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