因為改變支付方式少支付的貨款應如何進行財稅處理?
我司與供應商本來合同約定的是以銀行承兌匯票方式支付貨款，后協(xié)商改為銀行存款支付，但要扣除一定金額的貨款。那我司因付款方式改變，少支付的貨款如何定性呢，是否需要繳納增值稅?少支付的貨款又該如何進行會計處理?
解答：
一、稅務處理
《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)第一條第(五)項規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。
根據(jù)中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》第八十七條規(guī)定，銀行承兌匯票的付款期限，最長不得超過6個月;即銀行承兌匯票票據(jù)所記載從"出票日期"起至"匯票到期日"止，最長不得超過6個月。因此，在將付款方式改為銀行轉(zhuǎn)賬及時支付的，屬于明顯的付款提前，滿足國稅函[2008]875號規(guī)定的現(xiàn)金折扣。
可能有人認為當初的協(xié)議沒有提及現(xiàn)金折扣的問題，既然雙方已經(jīng)協(xié)商一致改變付款方式以及折扣金額，那么為了減少雙方的稅務風險，雙方在根據(jù)協(xié)商結(jié)果簽署一份補充協(xié)議(或合同補充條款)又有什么不可以呢?按照《民法典》，這是訂立合同的當事人的自主權(quán)利。
既然認定為現(xiàn)金折扣，購貨方少支付的貨款也不需要繳納增值稅或做進項稅額轉(zhuǎn)出;銷售方對現(xiàn)金折扣作為財務費用扣除，且不得沖減增值稅的銷售額。
(二)現(xiàn)金折扣的會計處理
1.適用《小企業(yè)會計準則》與舊收入準則的現(xiàn)金折扣會計處理
《小企業(yè)會計準則》第六十條規(guī)定：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣應當在實際發(fā)生時，計入當期損益。
《企業(yè)會計準則第14號收入》(2006版，簡稱舊收入準則)第六條規(guī)定：“銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。
現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。
也就是說，在企業(yè)適用《小企業(yè)會計準則》和舊收入準則下，現(xiàn)金折扣的會計處理是跟稅務處理是一致的。
2.新收入準則下現(xiàn)金折扣的會計處理
財政部以財會〔2017〕22號文發(fā)布了《企業(yè)會計準則第14號收入》(2017版，以下簡稱新收入準則)后，雖然新收入準則提到了折扣需要按照可變對價進行處理，但是很長一段時間沒有明確是否包含現(xiàn)金折扣，而且會計職稱考試教材也沒有及時更新，很多專家解釋可變對價不應該包括現(xiàn)金折扣，也有人認為應該包括，因此存在較大爭議。
最終，財政部會計司在2020年12月以回答的形式，對于該爭議給出了官方意見。
問：企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計準則第14號收入》(財會〔2017〕22號)時，對于給予客戶的現(xiàn)金折扣應當如何進行會計處理?
答：企業(yè)在銷售商品時給予客戶的現(xiàn)金折扣，應當按照《企業(yè)會計準則第14號收入》(財會〔2017〕22號)中關(guān)于可變對價的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。
官方意見一錘定音：現(xiàn)金折扣需要按照可變對價進行會計處理。
(1)什么是可變對價?
企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠、未來事項等因素而變化。此外，企業(yè)有權(quán)收取的對價金額，將根據(jù)一項或多項或有事項的發(fā)生有所不同的情況，也屬于可變對價的情形。
因為合同存在現(xiàn)金折扣條款，最終實際收取的對價金額是可變的，所以現(xiàn)金折扣也就是可變對價。
(2)可變對價的會計處理
新收入準則第十六條規(guī)定：合同中存在可變對價的，企業(yè)應當按照期望值或最可能發(fā)生的金額確定可變對價的最佳估計數(shù)，但包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關(guān)不確定性消除時累計已確認收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評估累計已確認收入是否極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時，應當同時考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。
每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當重新估計應計入交易價格的可變對價金額?？勺儗r金額發(fā)生變動的，按照本準則第二十四條和第二十五條規(guī)定進行會計處理。”
來源：稅屋? ?作者：彭懷文? ?2022.08.30
2008年12月的解析 不需支付的購貨款是否要進項稅額轉(zhuǎn)出?
A公司向B公司購貨100萬元，支付98萬元，余2萬元，B公司不需A公司再支付了。按企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，應將此2萬元確認應納稅所得。請問：此2萬元A公司是否要還原不含稅的款項計算進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)?
您提到的不用支付的2萬元，分以下三種情況處理：
1、無法支付的款項。直接作為其他收入并入企業(yè)應納稅所得稅額，不需要做進項轉(zhuǎn)出處理。但是根據(jù)貴公司的問題表述，不屬于此種。
2、如果是由于其品種、質(zhì)量等原因供貨方給予的銷售折讓，那么在按照相關(guān)的程序進行處理后，可以進行進項稅轉(zhuǎn)出處理。
國家稅務總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知(國稅發(fā)[2006]156號)的規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。主管稅務機關(guān)審核通過后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。
3、如果屬于不用支付的應付款項，那么我們認為屬于供方貨給予的返利，要按文件分別不同情況進行處理：
《國家稅務總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號)規(guī)定：
一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：
(一)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
(二)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。
三、應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：
當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率
來源：安徽稅務網(wǎng)
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