產(chǎn)品分成，即多家企業(yè)在合作進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，合作各方對(duì)合作生產(chǎn)出的產(chǎn)品按照約定進(jìn)行分配，并以此作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。一般情況下，企業(yè)會(huì)出現(xiàn)產(chǎn)品分成，主要原因可能是在企業(yè)本身生產(chǎn)能力有限，或技術(shù)欠缺的情況下，需要與其他有相關(guān)能力的企業(yè)一起合作來(lái)完成產(chǎn)品，比如一些高科技的產(chǎn)品，等等。
舉例：2020年8月，甲企業(yè)出資1200萬(wàn)元，乙企業(yè)出資800萬(wàn)元，共同投資設(shè)立丙企業(yè)。投資協(xié)議約定：丙企業(yè)生產(chǎn)出的產(chǎn)品按照甲、乙雙方的投資比例進(jìn)行分成。2021年5月，丙企業(yè)正式投產(chǎn)，生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，并按照投資協(xié)議的約定實(shí)施產(chǎn)品分成，當(dāng)年5-12月間，丙企業(yè)分出產(chǎn)品5000件，其中甲分得3000件，乙分得2000件。產(chǎn)品的對(duì)應(yīng)成本(不含稅)為每件500元，公允價(jià)格(不含稅)為每件800元。
對(duì)丙企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論是增值稅還是企業(yè)所得稅處理，都相對(duì)簡(jiǎn)單，即按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條的規(guī)定，都須作視同銷售處理。對(duì)甲、乙兩投資者，取得產(chǎn)品時(shí)如何進(jìn)行增值稅處理，幾乎也不存在爭(zhēng)議，即按照購(gòu)進(jìn)貨物處理，只要取得合法有效的抵扣憑證，那就可以按規(guī)定抵扣其中的進(jìn)項(xiàng)稅額。但對(duì)于兩投資者分得產(chǎn)品如何稅務(wù)處理?
首先，在增值稅上，投資者以貨幣投資分得產(chǎn)品不繳納增值稅。貨幣投資分得產(chǎn)品可以看作是以貨幣資金投資分得貨幣資金，以分得的貨幣資金購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品兩筆業(yè)務(wù)。根據(jù)增值稅規(guī)定，以貨幣資金投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不繳納增值稅。因不屬于增值稅征稅范圍，相應(yīng)收取的利潤(rùn)分配，只需要開(kāi)具自制收據(jù)即可。因此，投資者以貨幣資金投資分得產(chǎn)品不繳納增值稅，并且分得產(chǎn)品取得的專票可以抵扣。
其次，在企業(yè)所得稅上，按公允價(jià)格確認(rèn)收入但屬于企業(yè)所得稅免稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十四條規(guī)定：“采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定?！焙茱@然，按照上述的規(guī)定，可以明顯看出，兩投資者在分得產(chǎn)品時(shí)，無(wú)條件按照分得產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)收入?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”為免稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條進(jìn)一步明確：上述“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。”并強(qiáng)調(diào)：“股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益?！币虼?，以貨幣投資投資，分得的產(chǎn)品的公允價(jià)值超過(guò)投資成本部分應(yīng)確認(rèn)投資收益，屬于股息、紅利所得，并按照規(guī)定享受免稅待遇。
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