案例：A公司是一家中國境內(nèi)的跨境電商企業(yè)，委托一家香港的推廣公司B，為其在海外市場提供廣告投放等推廣工作，雙方按月結(jié)算服務費，A公司給B公司支付服務費，B公司給A公司提供形式票據(jù)。請問：A公司支付B公司服務費是否需要代扣代繳企業(yè)所得稅?是否代扣代繳增值稅?A公司拿到B公司提供的形式票據(jù)能否在企業(yè)所得稅前扣除?(B公司未在境內(nèi)設立機構(gòu)場所)
一、A公司無需代扣代繳企業(yè)所得稅
境內(nèi)A公司支付境外B公司服務費是否需要代扣代繳企業(yè)所得稅，主要判斷依據(jù)是企業(yè)所得稅法第三條中對于非居民企業(yè)的涉稅規(guī)定：
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
其實，對于非居民企業(yè)B不論是否在中國境內(nèi)設立經(jīng)營機構(gòu)場所，取得來源于境內(nèi)的所得就需要扣繳企業(yè)所得稅，所以判斷所得是不是來源境內(nèi)就很關(guān)鍵，而判斷標準不是單純的看付款人是誰，而是需要依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例”第七條規(guī)定來判斷：
企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：(二)提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定;
綜上，境外企業(yè)B公司取得境內(nèi)企業(yè)A公司支付的服務費，不屬于取得來源于中國境內(nèi)的所得，所以不需要在中國繳納企業(yè)所得稅，境內(nèi)A公司也不需要代扣代繳企業(yè)所得稅。
二、A公司無需代扣代繳增值稅
對于增值稅而言主要強調(diào)一個是否是完全境外行為，案例中境外B公司向境內(nèi)A公司提供完全發(fā)生在境外的服務，不需要征收增值稅;如果不屬于完全在境外發(fā)生的行為，就需要繳納增值稅。比如：某境外單位或者個人向境內(nèi)單位提供服務的發(fā)生地既有在境內(nèi)的也有在境外的，則不屬于完全在境外消費的服務，需要繳納增值稅。參考文件如下：
根據(jù)財稅2016年36號文件第六條:“中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指:(一)服務(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi)。
第十三條下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn)：(一)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。
三、A公司拿到B公司提供的形式票據(jù)可以稅前扣除
根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
國家稅務總局公告2018年第28號第十一條規(guī)定：企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。
因此境內(nèi)扣繳企業(yè)或者支付企業(yè)應當以境外業(yè)務相關(guān)的書面合同、形式票據(jù)、付款憑據(jù)、繳稅憑據(jù)或者相關(guān)部門出具的鑒證類報告等相關(guān)資料作為入賬憑據(jù)，在企業(yè)所得稅前可扣除。
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