在生產(chǎn)經(jīng)營中，單位常常會(huì)發(fā)生向外贈(zèng)送禮品事項(xiàng)，對于這種行為，企業(yè)所得稅稅前扣除在實(shí)務(wù)中，也存在各異。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5。
第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
對照上述規(guī)定，也就是說，對外贈(zèng)送禮品，有的屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，有的是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可見費(fèi)用性質(zhì)不同，在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及限額上存在很大差別。假設(shè)在不超銷售收入規(guī)定比例情況下，對外贈(zèng)送的禮品價(jià)值1000元，如屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅前只能扣除600元，而作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)則可全額扣除。由此可見，區(qū)分這兩項(xiàng)費(fèi)用的歸屬顯得更加重要。
由于發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)和宣傳費(fèi)的途徑及方式多種多樣，稅法和會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定對此都沒有列舉范圍的規(guī)定。結(jié)合實(shí)際情況，應(yīng)自行判斷其屬性。
對于單位生產(chǎn)經(jīng)營的商務(wù)招待而需要宴請或工作餐、贈(zèng)送禮品、帶客戶參觀旅游景點(diǎn)、為客戶承擔(dān)交通、住宿費(fèi)用等這些支出，通常情況下是作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)歸集。
如果將標(biāo)有本企業(yè)名稱、電話號(hào)碼、產(chǎn)品標(biāo)識(shí)等帶有廣告宣傳本企業(yè)性質(zhì)的這也就是我們常聽到的帶企業(yè)LOGO的禮品贈(zèng)送，可按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除。
費(fèi)用區(qū)分后，不能忽視的一個(gè)環(huán)節(jié)就是，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號(hào))規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的，用于市場推廣或銷售、用于交際應(yīng)酬的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
綜上，對于單位贈(zèng)送出的禮品，費(fèi)用正確歸集真的很重要，這直接影響稅前扣除金額大小。
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