員工為本單位提供勞務如何納稅
一、《財政部關(guān)于修改<中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則>和<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則>的決定》(財政部令第65號)中《增值稅暫行條例實施細則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(以下稱應稅勞務)，是指有償提供加工、修理修配勞務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內(nèi)。根據(jù)上述規(guī)定，公司雇傭的員工為本公司提供的加工、修理修配勞務不需要繳納增值稅。
另據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條規(guī)定，銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：(二)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。公司聘用的員工為公司提供的所有服務需要從以下兩個方面來理解：一是只有單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務才屬于非經(jīng)營活動，不繳納增值稅，非本單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或者雇主提供的服務，屬于應稅行為，應照章繳納增值稅。二是員工為本單位或者雇主提供的服務不需要繳納增值稅，應限定為其提供的職務性服務，即取得工資范圍內(nèi)的服務。例如員工將自己的房屋出租給本單位使用收取房租、員工利用自己的交通工具為本單位運輸貨物收取運費、員工將自有資金貸給本單位使用收取利息等等，因此，員工向用人單位或雇主提供與工作(職務)無關(guān)的服務，凡屬于《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》范圍的，仍應當征收增值稅。
至于員工向本單位或雇主銷售貨物應當按照規(guī)定征免增值稅，但也有例外情形。如《財政部 稅務總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第40號)第二條規(guī)定，除納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外，納稅人發(fā)生的再生資源回收并銷售的業(yè)務，均應按照規(guī)定征免增值稅。
二、員工提供勞務收入所得應當繳納個人所得稅，關(guān)鍵的問題在于：平時預扣預繳個人所得稅是按勞務報酬所得還是按照工資薪金所得?工資薪金所得和勞務報酬所得都屬于綜合所得的組成部分，雖然最終個人所得稅年度匯算清繳后，不會影響個人所得稅的結(jié)果，但影響平時預扣個人所得稅。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第六條規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)﹝1994﹞89號)第十九條規(guī)定：工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關(guān)、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬;勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。因此，判斷勞務報酬所得的關(guān)鍵詞是獨立和非雇傭，而工資、薪金所得的關(guān)鍵詞是非獨立和雇傭。通常情況下，勞務報酬是獨立個人從事自由職業(yè)取得的所得。既然是員工，說明就跟用人單位存在勞動合同或雇傭關(guān)系，雖然提供了不同的勞務取得不同項目的勞務報酬，但是由于存在雇傭關(guān)系依然需要將所有報酬合并后按照工資薪金所得計算個人所得稅。
來源：中匯武漢稅務師事務所十堰所? ?作者：鐘燕?
?????? 2013年11月的解答 員工為本單位或雇主提供應稅服務如何納稅？
?????? 問：營改增后，公司員工為本單位提供搬運、裝卸勞務是否繳納增值稅？公司能否以自制勞務費表形式發(fā)放勞務費，是否要代扣代繳個稅？
答：《財政部、國家稅務總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第九條規(guī)定，提供應稅服務，是指有償提供應稅服務，但不包括非營業(yè)活動中提供的應稅服務。
有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
非營業(yè)活動，是指：
（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務。
《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第十九條關(guān)于工資、薪金所得與勞務報酬所得的區(qū)分問題規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關(guān)、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。
根據(jù)上述規(guī)定，員工為本單位提供應稅服務不是增值稅應稅行為，不繳增值稅。個人從用工單位取得的報酬屬于工資薪金所得，以自制工資單發(fā)放并按照工資薪金所得代扣代繳個人所得稅。
來源：中國稅務報
注：本文轉(zhuǎn)載自網(wǎng)絡(luò)，不代表本平臺立場，僅供讀者參考，著作權(quán)屬歸原創(chuàng)者所有。我們分享此文出于傳播更多資訊之目的。如有侵權(quán)，請在后臺留言聯(lián)系我們進行刪除，謝謝！