近期，有一公司財(cái)務(wù)總監(jiān)向筆者咨詢了以下四個(gè)關(guān)于有限合伙企業(yè)納稅的問題，筆者認(rèn)為具有一定代表性，特將回復(fù)整理如下：
一、有限合伙企業(yè)持有A公司股權(quán)(未上市)，其中幾位合伙人要退伙，然后合伙人全部同意由外面的幾位合伙人進(jìn)來承接他們?cè)诤匣锲髽I(yè)的份額。這樣的退伙，幾位合伙人是不是按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得(20%)來繳納合伙企業(yè)份額增值部分的所得稅。
DJZ回復(fù)：新合伙人承接原合伙人在合伙企業(yè)的份額，屬于原合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)，按照《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。因此，原合伙人需要按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額適用20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
二、有限合伙企業(yè)持有A公司股權(quán)(未上市)，其中幾位合伙人要退伙，合伙企業(yè)減持了相對(duì)應(yīng)幾位合伙人在A公司的股權(quán)，A公司把股權(quán)款打給了合伙企業(yè)。這里幾位合伙人是按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得(20%)來繳納股權(quán)增值部分的所得稅，還是按照經(jīng)營所得3-35%來繳納增值部分的所得稅?
DJZ回復(fù)：根據(jù)稅總稽便函2018年88號(hào)第一條規(guī)定，現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者為其納稅人，合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票所得，應(yīng)按照先分后稅原則，按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定合伙企業(yè)投資者的應(yīng)納稅所額，比照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得;項(xiàng)目，適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率征稅。因此，合伙企業(yè)減持非上市公司股票應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用5%-35%稅率。
三、有限合伙企業(yè)持有A公司股權(quán)(未上市)，然后合伙人協(xié)議解散合伙企業(yè)，從A公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中退出退股。A公司做了減資，將股權(quán)款打給合伙企業(yè)，合伙企業(yè)分配的時(shí)候，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得(20%)來繳納增值部分的稅金，還是按照經(jīng)營所得5-35%來繳納?
DJZ回復(fù)：參照問題二回復(fù)。
四、有限合伙企業(yè)持有A公司股權(quán)(未上市)(成本2元一股)，然后將這些股權(quán)跟A公司的母公司(上市)置換了定向增發(fā)的股票(評(píng)估價(jià)8元一股)，等解禁了已經(jīng)賣出，實(shí)際賣出金額9元每股。當(dāng)時(shí)合伙企業(yè)按照(8-2=6元收入)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得20%來申報(bào)繳納的合伙人的所得稅，現(xiàn)在去注銷稅務(wù)局說應(yīng)該按照3-35%的經(jīng)營所得，算下來基本都是35%，需要補(bǔ)15%的稅金。
DJZ回復(fù)：上述為合伙企業(yè)兩次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)行為，第一次為合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓非上市公司股票，第二次為合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股票，屬于金融商品轉(zhuǎn)讓所得。根據(jù)財(cái)稅2000年91號(hào)文件規(guī)定，合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其持有的公司股票按照先分后稅原則，按照生產(chǎn)經(jīng)營所得適用5%-35%稅率。另國家稅務(wù)總局2016年第53號(hào)公告第五條規(guī)定：單位將其持有的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價(jià)：因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)。因此，合伙企業(yè)在第一次轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)需要按照上市公司重大資產(chǎn)重組股票停牌前一日收盤價(jià)做為轉(zhuǎn)讓價(jià)格(非評(píng)估價(jià))，扣除成本價(jià)2元后按照生產(chǎn)經(jīng)營所得5%-35%繳納個(gè)人所得稅。獲取的上市公司股票解禁后按照實(shí)際賣出價(jià)格9元，扣除買入價(jià)(重組停牌前一交易日收盤價(jià))后按照金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅及附加，按照生產(chǎn)經(jīng)營所得5%-35%稅率繳納個(gè)人所得稅。
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