企業(yè)在動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的經(jīng)營租賃業(yè)務中，出租方為了防止日后收取租金困難，一般情況下在租賃開始時一次性收取租賃期間的全部租金。那么在一次性收取跨年度租金稅務上是怎么要求的呢，我們今天來學習一下。
一、增值稅的處理
增值稅納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
《關于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅【2017】58號第二條規(guī)定，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅【2016】36號第四十五條第(二)項修改為納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
二、企業(yè)所得稅的處理
跨年度租金收入可以在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。
《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函【2010】79號)第一條關于租金收入確認問題規(guī)定，根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。
三、個人所得稅的處理
在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入?！秱€體工商戶個人所得稅計稅辦法》(國家稅務總局令第35號)第五條規(guī)定，個體工商戶應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均應作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
也就是說，一次性取得跨年度的租金，無論是提前取得的，還是滯后取得的，均應當安裝權(quán)責發(fā)生制，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。
四、房產(chǎn)稅的處理
《房產(chǎn)稅暫行條例》第七條規(guī)定，房產(chǎn)稅按年征收，分期繳納。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。對于一次性取得跨年度租金收入納稅義務發(fā)生時間，是按照租賃期分攤繳納房產(chǎn)稅，還是在取得時一次性繳納房產(chǎn)稅，國家稅務總局并沒有明確規(guī)定。有些省市稅務局制定了地方性政策，如(遼地稅函(2006)125號)第六條規(guī)定，出租房屋的納稅人應于出租房屋的次月起按月繳納房產(chǎn)稅，又有些是到稅務局代開發(fā)票是，根據(jù)代開發(fā)票金額，一次性繳納房產(chǎn)稅。因此，一次性取得跨年度租金收入的納稅人應根據(jù)本地稅務機關規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間申報繳納房產(chǎn)稅。
五、印花稅的處理
財產(chǎn)租賃合同應于書立時按照租賃金額千分之一貼花。一次性取得跨年度租金，如果該租金是財產(chǎn)租賃合同中記載的租賃期限內(nèi)的全部租金，則按該金額確認印花稅計稅依據(jù)，若是租賃期限內(nèi)的部分租金，應按照租賃期限內(nèi)的全部租金確認印花稅的計稅依據(jù)。
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