(一)適用的現(xiàn)實條件
本股權(quán)布局控稅設(shè)計要點主要針對一些老板或原始創(chuàng)始人準備注冊公司之前或企業(yè)設(shè)立之初時，需要考慮的企業(yè)股權(quán)布局設(shè)計。
(二)股權(quán)布局設(shè)計的法律依據(jù)分析
1、定向分紅(同股不同酬)的《公司法》依據(jù)分析
公司法規(guī)定，股東按照實繳的出資比例分取紅利;公司新增資本時，股東有權(quán)優(yōu)先按照實繳的出資比例認繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認繳出資的除外。
基于以上稅收法律政策規(guī)定，針對有限責任公司在分配股息紅利時，允許將公司的未分配利潤只分配給某些股東，而另外一些股東可以放棄分紅。即存在同股不同酬現(xiàn)象，但是必須滿足以下兩個前提條件：
一是有限責任公司有未分配利潤可分配;
二是在《股東投資協(xié)議》或《公司章程》或全體股東一致簽字同意的《股東分紅協(xié)議》中約定全體股東不按照出資比例分取紅利，在一定的時間內(nèi)，將公司可分配的未分配利潤只分配給一部分股東，其他股東放棄或不參與分紅，一定時間屆滿后，全體股東按照股權(quán)比例分取紅利。
另外，如果有限責任公司要增資時，股東之間可以按照實繳的出資比例同比例增加出資，也可以通過《公司章程》或《股東投資協(xié)議》約定某些股東增資，另外一些股東不增資。
2、居民企業(yè)從直接投資的居民企業(yè)分紅免征企業(yè)所得稅的依據(jù)分析
公司法規(guī)定規(guī)定，公司沒有未分配利潤是不可以向股東進行分配利潤。
對于被投資的有限責任公司而言，只要有限責任公司(被投資的居民企業(yè))的法人股東，通過投資形式成為被投資居民企業(yè)的法人股東，與其自投資之日起多久時間沒有任何關(guān)系，都可以享受被投資居民企業(yè)的分紅所得。
終上所述，必須明確以下分配紅利、股息的涉稅處理：
第一，公司沒有彌補虧損和提取法定公積金之前或者說公司沒在有彌補虧損和提取法定公積金之后，沒有未分配利潤之前是不可以向股東分配利潤。
第二，如果有限責任公司的股東是自然人，則自然人股東從直接投資的被投資企業(yè)(有限責任公司)分回的股息紅利必須依法繳納20%的個人所得稅;
第三，如果有限責任公司的股東是法人股東，則法人股東從直接投資的被投資企業(yè)(有限責任公司)分回的股息紅利等權(quán)益性投資收益是免征企業(yè)所得稅。
第四，居民企業(yè)自成為被投資居民企業(yè)的股東之日起，只要被投資居民企業(yè)賬上有未分配利潤，就可以向其分配股息和紅利。
(三)股權(quán)布局控稅策略：設(shè)計創(chuàng)始人(自然人股東)+家族公司股東+共同持有賺錢公司(主體經(jīng)營公司)股權(quán)的股權(quán)布局
1、股權(quán)布局設(shè)計策略要點：
第一步：原始創(chuàng)始人股東注冊家族企業(yè)。
老板或原始創(chuàng)始人(自然人股東)及其家庭成員(如老板或原始創(chuàng)始人及其二子、女兒)共同實繳資本10萬元，注冊成立一家家族公司(該家族公司必須是有限責任公司)，假設(shè)該家族公司在市場監(jiān)督管理局登記取名為某某企業(yè)管理咨詢有限公司，其中老板或原始創(chuàng)始人及其家族成員分別在該家族公司占有的股權(quán)比例分別為：80%、20%。
肖太壽博士溫馨提示：注冊家族公司應(yīng)注意以下六大關(guān)鍵點。
第一，家族公司應(yīng)注冊為有限責任公司。
家族公司可以注冊為有限責任公司、也可以注冊為有限合伙企業(yè)，但不可以注冊為個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶。建議家族企業(yè)注冊為有限責任公司，理由如下。
《民法典》第102條和104條的規(guī)定，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是非法人組織，是不具有法人資格的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，其出資人或設(shè)立人承擔無限責任。同時第54條和56條的規(guī)定，個體工商戶是自然人從事工商業(yè)經(jīng)營并依法登記的經(jīng)濟組織，個體工商戶分為個體經(jīng)營和家庭經(jīng)營兩種經(jīng)營形式。各體工商戶的債務(wù)，個體經(jīng)營的，以個人財產(chǎn)承擔債務(wù)責任;家庭經(jīng)營的，以家庭財產(chǎn)承擔;無法區(qū)分的，以家庭財產(chǎn)承擔。因此，個體工商戶不可以再投資成立別的企業(yè)或公司。
第二，每一位原始創(chuàng)始股東注冊各自的一家家族企業(yè)。
如果原始創(chuàng)始人股東不至一個人，假設(shè)為三個人，則建議每一為原始創(chuàng)始人股東都按照第一步的方法分別注冊各自的家族企業(yè)，然后三個家族企業(yè)和三個自然人股東共六個股東共同持有賺錢公司(經(jīng)營主體公司)的股權(quán)，配置好各個原始創(chuàng)始人股東及其家族企業(yè)持有的股權(quán)比例。
第三，家族公司的股東人數(shù)要求。
家族公司的股東可以是老板兩夫妻或老板一個人(稱為一人有限責任公司)，也可以是老板及其家族成員中的任何一人。
由于《公司法》于2022年修改后，已經(jīng)取消原《公司法》中一人有限責任公司特別規(guī)定的內(nèi)容，所以，2023年以后注冊一人有限責任公司或者注冊兩夫妻作為股東的有限責任公司是沒有法律風險。
第四，家族公司的命名。
家族企業(yè)的企業(yè)命名為某某企業(yè)管理咨詢有限公司、某某企業(yè)發(fā)展管理有限公司、某某企業(yè)技術(shù)服務(wù)有限公司等名稱。
第五,家族公司注冊經(jīng)營范圍。
家族企業(yè)的注冊范圍：家族公司的經(jīng)營范圍是企業(yè)管理、企業(yè)咨詢、企業(yè)技術(shù)服務(wù)三大類。
第六，家族公司的注冊資本要求。
家族公司的注冊資本必須是實繳制，不可以認繳制，而且注冊資本不要大，一般控制在5萬元至10萬元之間即可。
第二步：注冊設(shè)立賺錢公司(經(jīng)營主體公司)。
老板或原始創(chuàng)始人與第一步注冊成立的家族公司，共同投資注冊成立賺錢公司(經(jīng)營主體公司)，經(jīng)營主體公司的注冊資本可以實繳制，也可以認繳制。由于家族公司的注冊資本小且是實繳制，建議賺錢公司(經(jīng)營主體公司)的注冊資本采用認繳制為好。其中老板或原始創(chuàng)始人與第一步注冊成立的家族公司，在賺錢公司(經(jīng)營主體公司)的股權(quán)比例(以出資比例配置股權(quán)比例)分別為20%、80%或分別為30%、70%。
肖太壽博士溫馨提示：如果賺錢公司不止一家，有好多家公司，特別是超過兩家以上的賺錢公司，基于法律風險規(guī)避的考慮，一定要在上層家族公司和賺錢公司(經(jīng)營主體公司)之間要注冊設(shè)立一家防火墻公司，由防火墻公司100%直接持股下面的賺錢經(jīng)營公司。防火墻公司與家族公司的注冊取名、經(jīng)營范圍、公司性質(zhì)與上文家族公司一樣，在這步在贅述!
第三步：擬訂《公司章程》特別約定定向分紅(同股不同酬)條款。
根據(jù)《公司法》第三十四條規(guī)定，股東按照實繳的出資比例分取紅利，但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利的除外。針對有限責任公司在分配股息紅利時，允許將公司的未分配利潤只分配給某些股東，而另外一些股東可以放棄分紅。即存在同股不同酬現(xiàn)象，但是必須滿足兩個前提條件：一是有限責任公司有未分配利潤可分配;二是在《股東投資協(xié)議》或《公司章程》或全體股東一致簽字同意的《股東分紅協(xié)議》中約定全體股東不按照出資比例分取紅利，只將公司可分配的未分配利潤只分配給一部分股東，其他股東放棄分紅。
因此原始創(chuàng)始股東及其家族企業(yè)共同簽訂《公司章程》并在市場監(jiān)督管理局備案。在《公司章程》中的股東分紅條款中必須特別約定：公司經(jīng)營期間，如何符合《中華人民共和國公司法》可以分紅的條件規(guī)定，則公司經(jīng)營期間產(chǎn)生的未分配利潤一直分配給某某企業(yè)管理咨詢有限公司（家族公司)，老板或原始創(chuàng)始人股東放棄公司股息紅利的分紅?；蛘摺豆菊鲁獭芳s定：公司經(jīng)營期間，如何符合《中華人民共和國公司法》可以分紅的條件規(guī)定，則公司經(jīng)營期間產(chǎn)生的未分配利潤在一定的年限內(nèi)(例如：自公司注冊成立后的5年之內(nèi)或8年之內(nèi))一直分配給某某企業(yè)管理咨詢有限公司(家族公司)，老板或原始創(chuàng)始人股東放棄公司股息紅利的分紅。
第四步：工商注冊登記。
在賺錢(經(jīng)營主體公司)所在地市場監(jiān)督管理局辦理工商注冊登記手續(xù)。
肖太壽博士溫馨提示：在進行工商注冊登記時，可能當?shù)毓ど滩块T強行要求使用市場監(jiān)督管理局提供的《公司章程》范本進行備案，由于市場監(jiān)督管理局提供的《公司章程》范本沒有定向分配紅利條款，只有各股東按照實繳的出資比例分取紅利的一般性規(guī)定。因此，如果工商部門強行要求使用市場監(jiān)督管理局提供的《公司章程》范本。而不愿意使用各股東簽訂的有定向分配紅利條款的《公司章程》，則有以下兩種方法解決：
一是各個股東必須一致同意簽訂《股東投資協(xié)議》或另一份《公司章程》，《股東分紅協(xié)議》，其內(nèi)容與工商部門強行要求使用市場監(jiān)督管理局提供的《公司章程》范本規(guī)定的內(nèi)容一致，不同點是含有定向分配紅利條款。
二是各個股東必須一致同意簽訂《股東分紅協(xié)議》，該協(xié)議重點約定定向分紅條款。
經(jīng)過以上四步法：公司創(chuàng)立之初，通過創(chuàng)始人(自然人股東)+家族公司股東+共同持有賺錢公司(主體經(jīng)營公司)股權(quán)的股權(quán)布局控稅設(shè)計的股權(quán)架構(gòu)圖如下所示：
2、股權(quán)布局控稅分析
老板或原始創(chuàng)始人股東直接持有賺錢公司30%的股權(quán)比例，家族公司某某企業(yè)管理咨詢有限公司持有賺錢公司70%的股權(quán)比例，與老板或原始創(chuàng)始人股東不在賺錢公司占有股權(quán)，直接讓家族公司某某企業(yè)管理咨詢有限公司持有賺錢公司100%的股權(quán)比例相比，更能節(jié)約老板或原始創(chuàng)始人股東的稅負。分析如下：
第一，老板或原始創(chuàng)始人股東從賺錢公司分回股息紅利或轉(zhuǎn)讓賺錢公司的股權(quán)更節(jié)約稅。
首先，老板或原始創(chuàng)始人股東最終從賺錢公司分回的股息紅利的稅負是一樣。
如果老板或原始創(chuàng)始人股東直接持有賺錢公司30%的股權(quán)比例，家族公司某某企業(yè)管理咨詢有限公司持有賺錢公司70%的股權(quán)比例，則原始創(chuàng)始人股東從賺錢公司某某企業(yè)管理咨詢有限公司分回的股息紅利按照20%稅率繳納個人所得稅。而讓家族公司某某企業(yè)管理咨詢有限公司持有賺錢公司100%的股權(quán)比例，家族公司某某企業(yè)管理咨詢有限公司雖然從賺錢公司某某企業(yè)有限責任公司分回股息紅利免征企業(yè)所得稅，但是家族公司某某企業(yè)管理咨詢有限公司將從賺錢公司某某企業(yè)管理咨詢有限公司分回的股息紅利又分配給老板或原始創(chuàng)始人股東時，仍然要按照20%稅率繳納個人所得稅。
其次，如果賺錢公司是新三板上市的掛靠公司，可以老板或原始創(chuàng)始人股東從賺錢公司套現(xiàn)的稅負。
《關(guān)于繼續(xù)實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》第一條規(guī)定：個人持有掛牌公司的股票，持股期限超過1年的，對股息紅利所得暫免征收個人所得稅，因此，如果賺錢公司是掛牌公司(新三板)，則掛牌公司(新三板)的自然人(老板或原始創(chuàng)始人)股東，持股期限超過1年，免征分紅的個人所得稅。
最后，如果老板或原始創(chuàng)始人股東今后因融資的需要而轉(zhuǎn)讓其在賺錢公司的股權(quán)，則可以降低稅負。
如果老板或原始創(chuàng)始人股東直接持有賺錢公司30%的股權(quán)比例，家族公司某某企業(yè)管理咨詢有限公司持有賺錢公司70%的股權(quán)比例，則老板或原始創(chuàng)始人股東轉(zhuǎn)讓其在賺錢公司某某企業(yè)有限責任公司的股權(quán)，只按照20%稅率繳納個人所得稅。
如果老板或原始創(chuàng)始人股東不在賺錢公司占有股權(quán)，直接讓家族公司某某企業(yè)管理咨詢有限公司持有賺錢公司100%的股權(quán)比例，則家族公司某某企業(yè)管理咨詢有限公司轉(zhuǎn)讓其在賺錢公司某某企業(yè)有限責任公司的股權(quán)，要按照25%繳納企業(yè)所得稅，然后家族公司將其從賺錢公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅后利潤分配給老板或原始創(chuàng)始人股東時，要依法代扣代繳20%的個人所得稅。即老板或原始創(chuàng)始人股東承擔得稅負為：40%【25%+(1-25%)*20%】。
因此，老板或原始創(chuàng)始人股東直接持有賺錢公司30%的股權(quán)比例，家族公司某某企業(yè)管理咨詢有限公司持有賺錢公司70%的股權(quán)比例，與老板或原始創(chuàng)始人股東不在賺錢公司占有股權(quán)，直接讓家族公司某某企業(yè)管理咨詢有限公司持有賺錢公司100%的股權(quán)比例相比，老板或原始創(chuàng)始人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)更節(jié)約稅負。
第二，基于《公司章程》定向分紅的約定，老板或原始創(chuàng)始人將從賺錢公司分回的股息紅利只用于投資轉(zhuǎn)增賺錢公司的注冊資本或股本，則更能節(jié)約老板或原始創(chuàng)始人股東的稅負。分析如下：
首先，如果老板或原始創(chuàng)始人股東直接持有賺錢公司30%的股權(quán)比例，家族公司某某企業(yè)管理咨詢有限公司持有賺錢公司70%的股權(quán)比例的情況下，則賺錢公司將其稅后的未分配利潤用于投資設(shè)立另外的公司，或者轉(zhuǎn)增賺錢公司的注冊資本，賺錢公司必須將投資額或轉(zhuǎn)增注冊資本額30%，按照20%的稅率，依法代扣代繳老板或原始創(chuàng)始人股東的個人所得稅。
其次，如果老板或原始創(chuàng)始人股東不在賺錢公司占有股權(quán)，直接讓家族公司某某企業(yè)管理咨詢有限公司持有賺錢公司100%的股權(quán)比例的情況下，則賺錢公司將其稅后的未分配利潤用于投資設(shè)立另外的公司，或者轉(zhuǎn)增賺錢公司的注冊資本，免征老板或原始創(chuàng)始人股東的個人所得稅。
最后，由于本股權(quán)布局策略設(shè)計中的第三步，老板或原始創(chuàng)始人股東與家族公司法人股東某某企業(yè)管理咨詢有限公司共同擬訂《公司章程》，在《公司章程》中特別約定定向分紅條款(同股不同酬)。因此，賺錢公司在分紅時，老板或原始創(chuàng)始人股東放棄分紅，全部分配給家族公司某某企業(yè)管理咨詢有限公司的股息紅利，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條第(二)項和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條的規(guī)定，是免征企業(yè)所得稅。
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