新印花稅法下廣告合同是否屬于應(yīng)稅合同?
《中華人民共和國印花稅法》(以下簡稱新印花稅法)于2022年7月1日正式實(shí)施，新印花稅法結(jié)合《民法典》規(guī)定，對暫行條例下的部分稅目進(jìn)行了細(xì)化或統(tǒng)一，比如將建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同和建筑安裝工程承包合同，統(tǒng)一稅目建設(shè)工程合同，稅率統(tǒng)一按萬分之三執(zhí)行;將產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)細(xì)分為4個(gè)小稅目：分別為土地使用權(quán)出讓書據(jù)、土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括證券交易印花稅的)和商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)將融資租賃合同、證券交易成為為獨(dú)立稅目;取消權(quán)利、許可證照按5元貼花;部分稅目名稱做簡化，比如購銷合同變更為買賣合同、加工承攬合同變更為承攬合同等變化。
暫行條例對加工承攬合同的具體范圍規(guī)定為：包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。
而新印花稅法下對承攬合同沒做具體范圍的規(guī)定。是否意味著廣告合同不再征收印花稅呢?
參考民法典對承攬合同定義、范圍：承攬合同是承攬人按照定作人的要求完成工作，交付工作成果，定作人支付報(bào)酬的合同。承攬包括加工、定作、修理、復(fù)制、測試、檢驗(yàn)等工作。
《民法典》沒有廣告合同的定義，故在法律上屬于無名合同，即法律上沒有賦予其一定名稱的合同，屬于即《民法典》明文規(guī)定的十九類合同之外的合同。由于人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性，難以在有關(guān)法律上對可能發(fā)生的所有合同都一一命名，故對于有名合同之外的合同，只要原則上不違反國家立法精神，不違反社會(huì)公共利益，均屬于有效合同。
既然廣告合同屬于無名合同，在實(shí)務(wù)中，廣告合同一般分為廣告制作合同、廣告發(fā)布合同和廣告牌(位)租用合同。廣告合同內(nèi)容包括廣告的制作、加工、委托發(fā)布、租賃場地等。對于制作和加工合同，或是具備制作發(fā)布內(nèi)容的合同，一般認(rèn)為屬于承攬合同。對于委托發(fā)布廣告，則屬于委托合同。對于僅租賃廣告牌、租賃廣告場地的合同，屬于租賃合同。
威德稅務(wù)在2021年11月5日公眾號推送文章《廣告代理合同是否需要繳納印花稅?》，文章分析了廣告代理合同不應(yīng)屬于加工承攬合同，也列舉了其他各市有征收和不征收印花稅的情形。
新印花稅法下，參考《民法典》的規(guī)定，承攬合同未將廣告合同粗略的歸入其范圍，對之前容易產(chǎn)生稅企爭議的廣告合同全部按加工承攬合同計(jì)征印花稅提出了新的規(guī)定，或者說我們根據(jù)新印花稅法，分析合同內(nèi)容應(yīng)該得出這樣的結(jié)論：廣告代理合同從法律性質(zhì)上應(yīng)屬于委托代理合同，不屬于印花稅的應(yīng)稅合同，不計(jì)征印花稅。廣告制作合同屬于承攬合同，應(yīng)按承攬合同計(jì)征印花稅。廣告牌租賃合同，屬于租賃合同，應(yīng)按租賃合同計(jì)征印花稅。
來源：發(fā)哥說稅? ?作者：威德稅務(wù)師事務(wù)所? ?2022.07.18
廣告代理合同是否需要繳納印花稅?
1988年發(fā)布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》稅目表規(guī)定：加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。將廣告合同納入加工承攬合同稅目計(jì)征印花稅。
時(shí)常困擾納稅人的是，廣告代理合同到底應(yīng)不應(yīng)該按加工承攬合同繳納印花稅?
在實(shí)務(wù)中，廣告合同可一般分為兩種，一種是廣告制作合同，另一種是廣告發(fā)布合同。在法律上，廣告合同其實(shí)是一個(gè)無名合同，《中華人民共和國民法典》第十七章對承攬合同如下定義，承攬合同是承攬人按照定作人的要求完成工作，交付工作成果，定作人支付報(bào)酬的合同。承攬包括加工、定作、修理、復(fù)制、測試、檢驗(yàn)等工作。廣告制作合同一般被歸類為承攬合同，而廣告發(fā)布合同一般被認(rèn)定屬于委托代理合同。
根據(jù)印花稅規(guī)定，代理合同不在印花稅列舉的稅目表內(nèi)，從這個(gè)角度分析，廣告代理合同理應(yīng)不用繳納印花稅。不過納稅實(shí)務(wù)中，部分地方要求按承攬合同繳納印花稅，部分地方認(rèn)為不屬于承攬合同不用繳納印花稅。
1、總局態(tài)度不明確，自行判斷
對于廣告代理公司，與企業(yè)以及互聯(lián)網(wǎng)視頻平臺(tái)簽訂的廣告發(fā)布合同，是否需要繳納印花稅?
留言時(shí)間:2021年09月17日
答復(fù)時(shí)間:2021年09月18日
答復(fù)單位：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。第二條規(guī)定：下列憑證為應(yīng)納稅憑證：1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);3.營業(yè)賬簿;4.權(quán)利、許可證照;5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。和附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。立合同人按加工或承攬收入萬分之五貼花。
如屬于上述文件規(guī)定的印花稅征稅范圍的應(yīng)納稅憑證，應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。
上述回復(fù)僅供參考。
2、按加工承攬繳納印花稅
北京：
廣告設(shè)計(jì)合同是否需要繳納印花稅
發(fā)布時(shí)間：2020-08-24 10:58
來源：國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局
提交時(shí)間2020年8月20日答復(fù)時(shí)間2020年8月20日答復(fù)人員局長信箱終審員答復(fù)部門國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局問題詳情尊敬的張局長您好，請問我們公司簽訂的廣告設(shè)計(jì)合同是否需要繳納印花稅？答復(fù)內(nèi)容尊敬的納稅人您好，根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。立合同人按加工或承攬收入萬分之五貼花。因此，廣告設(shè)計(jì)合同需要繳納印花稅。
福建：
廣告發(fā)布合同是否繳納印花稅
留言時(shí)間：2020-11-11
問題內(nèi)容：廣告發(fā)布合同，合同不涉及廣告制作、加工等過程，僅僅是提供熒幕放映廣告，是否繳納印花稅
答復(fù)機(jī)構(gòu)：福建省稅務(wù)局
答復(fù)時(shí)間：2020-11-13
答復(fù)內(nèi)容：國家稅務(wù)總局福建省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：您好!您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：
如您所述情形，簽訂的廣告播映合同，應(yīng)當(dāng)按照加工承攬合同稅目計(jì)算繳納印花稅。
上述回復(fù)僅供參考，具體以國家相關(guān)政策規(guī)定為準(zhǔn)!感謝您的咨詢，順祝生活愉快!
河南：
廣告發(fā)布合同是否繳納印花稅
留言時(shí)間：2020-09-04
問題內(nèi)容：印花稅的加工承攬合同項(xiàng)目中只提到廣告，沒說明是否廣告制作的加工承攬，如果只是接受委托方代理發(fā)布廣告，比如現(xiàn)在很多互聯(lián)網(wǎng)視頻網(wǎng)站、新聞?lì)惥W(wǎng)站都是由商家自行制作廣告宣傳片再分發(fā)到各類網(wǎng)站發(fā)布的，對方?jīng)]有加工制作的這個(gè)過程，是否也屬于加工承攬類合同?是否需要繳納印花稅?
答復(fù)機(jī)構(gòu)：福建省稅務(wù)局
答復(fù)時(shí)間：2020-09-07
答復(fù)內(nèi)容：您好!您所咨詢的問題收悉?，F(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：
一、根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)規(guī)定，第一條在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。第二條下列憑證為應(yīng)納稅憑證：1.加工承攬附件：印花稅稅目稅率表加工承攬合同，包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同，由立合同人按加工或承攬收入萬分之五貼花。
二、根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》((1988)財(cái)稅字第255號)規(guī)定，第十條印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。第二十六條納稅人對憑證不能確定是否應(yīng)當(dāng)納稅的，應(yīng)及時(shí)攜帶憑證，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)鑒別。
因此,根據(jù)上述文件規(guī)定，加工承攬合同，包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同，由立合同人按加工或承攬收入萬分之五貼花。對廣告公司簽訂的廣告發(fā)布合同應(yīng)按加工承攬合同貼花。具體事宜您可聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。
感謝您的咨詢!上述回復(fù)僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系12366納稅服務(wù)熱線或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
3、不征收印花稅
廈門：
廣告發(fā)布合同是否繳納印花稅
留言時(shí)間：2019-11-06
問題內(nèi)容：請問，第三方借用自家互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)發(fā)布內(nèi)容(包含廣告、視頻等內(nèi)容)，廣告的內(nèi)容由第三方自主經(jīng)營，我方僅提供對方需要的發(fā)布渠道，開票內(nèi)容為*廣告服務(wù)*互聯(lián)網(wǎng)廣告發(fā)布服務(wù)，是否需要繳納印花稅?答復(fù)機(jī)構(gòu)：福建省稅務(wù)局
答復(fù)時(shí)間：2019-11-06
答復(fù)內(nèi)容：廣告發(fā)布合同不屬于《中華人民共和國印花稅暫行條例》所附印花稅稅目稅率表中所列舉的合同范圍，不征收印花稅。
【來源：發(fā)哥說稅? ? 作者：威德稅務(wù)師事務(wù)所? ? 2021.11.05】
2011年8月的解答企業(yè)簽訂廣告播放合同是否繳納印花稅?
問：我公司屬于產(chǎn)品制造商，與各地電視臺(tái)簽訂的廣告播放合同是否需要繳納印花稅?如果是廣告公司與我公司簽訂的廣告制作合同是否需要繳納印花稅?
答：《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十條規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。
《印花稅暫行條例》中所附印花稅稅目稅率表中所列明，加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同，應(yīng)由立合同人按加工或承攬收入萬分之五貼花。
根據(jù)上述規(guī)定，對于廣告公司與企業(yè)所簽訂的廣告制作合同屬于上述加工承攬合同中的廣告合同，企業(yè)與廣告公司應(yīng)分別就各自所執(zhí)合同貼花。
企業(yè)與各地電視臺(tái)簽訂的廣告播放合同不屬于印花稅稅目稅率表中所附的合同種類，無需貼花。
來源：總局
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