財(cái)稅2016年36號(hào)文第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。(三)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。顯然，股東向企業(yè)無(wú)償提供資金，實(shí)質(zhì)是無(wú)償提供貸款服務(wù)，增值稅當(dāng)然需要視同銷售。注意：無(wú)償提供服務(wù)對(duì)于納稅主體有特別規(guī)定：?jiǎn)挝换騻€(gè)體工商戶。企業(yè)股東可能是企業(yè)，也可能是自然人，如果是企業(yè)無(wú)償提供資金，當(dāng)然應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅;如果是自然人無(wú)償提供服務(wù)就不需要視同銷售了!
在視同銷售價(jià)格的確定上，財(cái)稅2016年36號(hào)文第四十四條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：(一)按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。(二)按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。(三)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本*(1+成本利潤(rùn)率)。提供借款應(yīng)該按照此規(guī)定的次序進(jìn)行判斷，當(dāng)然實(shí)務(wù)中由于缺乏企業(yè)自身的價(jià)格比對(duì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般參考金融機(jī)構(gòu)利率情況進(jìn)行核定。
注意：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕20號(hào))以及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào))規(guī)定，2019年2月1日2023年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅?，F(xiàn)行政策已取消《企業(yè)集團(tuán)登記證》核發(fā)，不再單獨(dú)登記企業(yè)集團(tuán)，不再核發(fā)《企業(yè)集團(tuán)登記證》。企業(yè)法人可以在名稱中組織形式之前使用集團(tuán)或者(集團(tuán))字樣，該企業(yè)為企業(yè)集團(tuán)的母公司。企業(yè)集團(tuán)名稱應(yīng)與母公司名稱的行政區(qū)劃、字號(hào)、行業(yè)或者經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)保持一致。需要使用企業(yè)集團(tuán)名稱和簡(jiǎn)稱的，母公司應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)企業(yè)名稱登記時(shí)一并提出，并在章程中記載。母公司全資或者控股的子公司、經(jīng)母公司授權(quán)的參股公司可以在名稱中冠以企業(yè)集團(tuán)名稱或者簡(jiǎn)稱。各級(jí)工商和市場(chǎng)監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)的注冊(cè)資本和數(shù)量不做審查。取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記后，集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。
另外，實(shí)務(wù)中，股東按照出資比例共同籌集資金，并且約定：共同出資，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，收益共享(沒(méi)有固定或保本收益)，并且在會(huì)計(jì)處理上為稅后支付的，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定：以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，應(yīng)作為利息性質(zhì)的收入處理，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。因此，不論是法人股東或自然人股東，以貨幣資金出資，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，股東沒(méi)有收取利息不能視同銷售，股東收取了分紅，也不屬于增值稅增值稅征稅范圍，但以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，仍然按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
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