稅情前言
稅法的構(gòu)成要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱，一般包括征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任等項(xiàng)目。其中最基本的三個(gè)要素是納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率。
在實(shí)務(wù)過程中，靈活的利用稅收政策對(duì)企業(yè)的稅收成本進(jìn)行管理，看似跟稅法的要素?zé)o關(guān)，實(shí)則都是對(duì)稅收要素的應(yīng)用。如：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，是對(duì)計(jì)稅依據(jù)的應(yīng)用、小規(guī)模納稅人免稅是對(duì)稅率的應(yīng)用等。
今天阿牛哥跟大家分享幾個(gè)在實(shí)務(wù)中利用稅法基本要素進(jìn)行稅收規(guī)劃的幾個(gè)思路，以求拋磚引玉。
納稅義務(wù)人
在房地產(chǎn)項(xiàng)目收并購業(yè)務(wù)中，股權(quán)收購和資產(chǎn)收購是兩種常見的方式，但從稅收角度該如何做出選擇?
我們先來對(duì)比一下股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)人和其涉及的稅種：
經(jīng)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)收購涉及到的納稅義務(wù)人和稅種均比股權(quán)收購要多。且在收購環(huán)節(jié)，一般情況下資產(chǎn)收購的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)比股權(quán)收購大得多，尤其是土地增值稅，有些拿地時(shí)間比較早的地塊，可能最高稅率達(dá)到60%。
由于在實(shí)務(wù)中，收購方往往需要承擔(dān)整個(gè)交易環(huán)節(jié)的稅費(fèi)，所以不管從資金成本還是稅收成本角度考慮，雙方選擇股權(quán)交易方式，改變了納稅義務(wù)人，從而減少交易環(huán)節(jié)的稅負(fù)和資金壓力。
納稅義務(wù)地點(diǎn)
納稅義務(wù)地點(diǎn)通常是比較固定的，但有些特殊的業(yè)務(wù)卻可以通過改變納稅義務(wù)地點(diǎn)，來有效控制稅收成本或利用好某地的招商政策。目前最典型的業(yè)務(wù)類型就是政策性搬遷。
納稅人根據(jù)公共利益的需要，企業(yè)進(jìn)行整體或部分搬遷，其取得的搬遷收入在扣除搬遷所得后往往會(huì)產(chǎn)生較大的應(yīng)納稅所得額，且納稅義務(wù)人是搬遷后的企業(yè)。
由于企業(yè)需要進(jìn)行搬遷，其注冊(cè)地或?qū)嶋H經(jīng)營地可能會(huì)發(fā)現(xiàn)變化，且國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)對(duì)搬遷的地點(diǎn)也沒有特別的要求，因此在企業(yè)搬遷的時(shí)候可以選擇新企業(yè)的地址，從而通過改變納稅義務(wù)地點(diǎn)來減少稅收成本或通過當(dāng)?shù)卣猩陶?如：稅收貢獻(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)、人才政策支持、物流成本補(bǔ)貼及低價(jià)獲取土地資源等)來減少因?yàn)榻欢惗a(chǎn)生的現(xiàn)金流出。
納稅義務(wù)時(shí)間
對(duì)于納稅義務(wù)時(shí)間的使用，其實(shí)是更多的是節(jié)省稅金的資金成本。利用納稅義務(wù)時(shí)間進(jìn)行稅收規(guī)劃其實(shí)無處不在。如，資產(chǎn)重組的特殊性稅務(wù)處理、土地增值稅清算單位的選擇(補(bǔ)稅項(xiàng)目，選擇范圍更大的標(biāo)準(zhǔn)作為清算單位)等。此外，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，也可以通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議來控制納稅義務(wù)時(shí)間，以合理控制資金成本。
首先我們來對(duì)比一下企業(yè)和個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)間：
從上述規(guī)定來看，我們?cè)诤炗喒蓹?quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)，可以對(duì)收款性質(zhì)(如，收取第一筆股權(quán)收購款約定為定金)和生效時(shí)間(如，待支付第一筆股權(quán)收購款后合同生效)進(jìn)行約定，從而適當(dāng)延期收入確認(rèn)時(shí)間或納稅義務(wù)時(shí)間。
計(jì)稅依據(jù)
計(jì)稅依據(jù)的調(diào)整，體現(xiàn)在收入和支出兩個(gè)方面。
1.支出方面
主要是利用稅收優(yōu)惠政策，如費(fèi)用加計(jì)扣除、企業(yè)購買并使用環(huán)保專用設(shè)備的等。
2.收入方面
企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓生效時(shí)提前將未分配利潤進(jìn)行分配(留存收益提前分配可免稅，不提前分配而是記入股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)需要繳納企業(yè)所得稅)、承債式收購時(shí)，承債條款和股權(quán)收購條款分別單獨(dú)約定(若承債金額計(jì)入收購款，再由原股東去償還借款，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入包含承債金額，計(jì)稅依據(jù)變大)都是有效降低計(jì)稅依據(jù)的方法。
阿牛哥淺見
以上就是阿牛哥跟大家分享的幾個(gè)利用稅法要素進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃的案例，也算是進(jìn)行稅收規(guī)劃方案設(shè)計(jì)的一個(gè)思路吧。
當(dāng)你在對(duì)稅收規(guī)劃缺乏思路時(shí)，不妨試試從稅法的基本要素角度去考慮，也許會(huì)讓你茅塞頓開。
延伸閱讀
1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕187號(hào))
2、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))
3、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》的公告(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))
4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號(hào))
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