搞懂常見問題，準確報送國別報告
國別報告是跨國企業(yè)集團按照《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號，以下簡稱42號公告)規(guī)定應該向稅務機關報告的信息，主要內容包括集團所有成員實體的全球所得、納稅和業(yè)務活動的國別分布情況。國別報告作為關聯(lián)申報的組成部分，應當在每年5月31日前年度企業(yè)所得稅申報時一并報送。近日，國家稅務總局12366納稅服務平臺發(fā)布了《國別報告常見問題與解答》，本期選編了其中的部分實操熱點問題，供讀者參考。
報告范圍
問：應當報送國別報告的企業(yè)，有什么判斷標準?
答：一般來說，上一會計年度合并財務報表中的收入金額合計超過55億元人民幣，且最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團，應該由其最終控股企業(yè)向中國稅務機關申報國別報告。
需要注意的是，跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)不是中國居民企業(yè)的情況下，如果跨國企業(yè)集團指定其在中國的成員企業(yè)為報送企業(yè)時，也可向中國稅務局申報國別報告。
問：計算55億元人民幣報送門檻應該根據(jù)哪一年的收入數(shù)據(jù)進行判斷?
答：納稅人應該根據(jù)最終控股企業(yè)國別報告填報屬期上一會計年度的合并收入進行判斷。例如：當集團2020年的各類收入合計超過55億元人民幣時，應在2022年填報2021年度的國別報告。
問：什么是最終控股企業(yè)?
答：最終控股企業(yè)，指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務報表的企業(yè)，即集團合并財務報表最頂層母公司。
需要注意的是，對于一家企業(yè)而言，最終控股企業(yè)可能并非只有一個。例如：A企業(yè)和B企業(yè)共同投資C企業(yè)，投資比例均為50%，根據(jù)會計準則的規(guī)定，A企業(yè)和B企業(yè)均對C企業(yè)進行合并財務報表，此時，A企業(yè)和B企業(yè)均為C企業(yè)的控股企業(yè)。
問：如果既不是最終控股企業(yè)，又不是被集團指定報送的企業(yè)，是否有可能被稅務機關要求提供國別報告?
答：當企業(yè)在接受主管稅務機關特別納稅調查時，可能會被要求提供國別報告，前提是其所屬跨國企業(yè)集團應當準備國別報告，且中國稅務機關未能成功獲取。未能獲取的原因有：
(一)集團未向任何國家提供國別報告;
(二)集團已向其他國家提供國別報告，但我國與該國尚未建立國別報告信息交換機制;
(三)集團已向其他國家提供國別報告，且我國與該國已建立國別報告信息交換機制，但實際并未成功交換至我國。
問：年度中間發(fā)生被合并、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的成員實體，是否需要填入國別報告?
答：年度中間發(fā)生被合并、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的成員實體，需要在國別報告中填列，并將相關情況在《國別報告—附加說明表》中說明。例如：D集團在中國有3個成員實體，2021年6月其中一個成員實體破產(chǎn)，D集團在申報2021年國別報告時仍應該包含該成員實體，但同時需要在《國別報告—附加說明表》中明確說明破產(chǎn)成員實體情況。
問：成員實體應當包括哪些?
答：成員實體的確定是填報國別報告的重要前提，符合國別報告成員實體定義的有四大類。首先是已被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體屬于成員實體;其次是雖未被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表，但跨國企業(yè)集團持有該實體股權，且按公開證券市場交易要求應被納入合并財務報表的任一實體，以及僅由于業(yè)務規(guī)?；蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體屬于成員實體;最后是獨立核算并編制財務報表的常設機構屬于成員實體。
注意事項
問：國別報告應該使用什么語言填寫?
答：國別報告應當以中、英文兩種語言分別進行填報(各三張表)。如果部分成員實體既無中文名稱，也無英文名稱，企業(yè)應當自行進行翻譯，并在《國別報告—附加說明表》中進行說明。
問：國別報告的數(shù)據(jù)涉及到多國的成員實體，填寫時應該以哪一方的會計準則為基礎?
答：國別報告所填數(shù)據(jù)可以來源于各成員實體依據(jù)所在地會計準則編制的財務報表，也可來源于各成員實體依據(jù)國際財務報告準則編制的財務報表，但應當在表三說明編制數(shù)據(jù)所使用的會計準則，且無特殊原因不得更改。對于因國家(地區(qū))間的會計準則不同導致數(shù)據(jù)存在差異的情況，無需進行調整。
例如，X集團最終控股企業(yè)M企業(yè)(中國居民企業(yè))向中國稅務機關報送國別報告，M公司使用中國企業(yè)會計準則編制財務報表，X集團在N國的成員實體使用國際財務報告準則編制財務報表，則X集團可以選擇N國成員實體的數(shù)據(jù)按照國際財務報告準則填報，無需按照中國企業(yè)會計準則進行調整。
問：各成員實體采用的記賬本位幣不一致怎么辦?
答：采用各成員實體的法定財務報表數(shù)據(jù)進行披露時，如果記賬本位幣與最終控股企業(yè)不一致，應當按照填報數(shù)據(jù)所屬年度平均匯率折算成最終控股企業(yè)使用的貨幣單位，并在《國別報告附加說明表》中進行說明。
例如，集團在X國的成員實體采用的記賬本位幣為美元，最終控股企業(yè)M企業(yè)為中國居民企業(yè)，在填報國別報告時，應當將X國成員實體的數(shù)據(jù)按照本年度平均匯率折算成人民幣后報送，并在《國別報告附加說明表》中進行說明。
問：當一個國家(地區(qū))有多個成員實體，申報數(shù)據(jù)是采用個別財務報表的加總數(shù)據(jù)，還是采用抵消內部交易后的合并數(shù)據(jù)?
答：應采用合并前的個別財務報表加總數(shù)進行填報。
例如，跨國企業(yè)集團D企業(yè)(居民企業(yè))在X國設有3個成員實體E、F、G，那么X國所在行的數(shù)據(jù)應為E、F、G的個別財務報表的加總數(shù)據(jù)，無需進行關聯(lián)交易合并抵消。
問：當成員實體與最終控股企業(yè)會計年度截止日期不一致，要怎么確定該成員實體的信息披露期間?
答：國別報告應當涵蓋最終控股企業(yè)的完整會計年度。成員實體與最終控股企業(yè)會計年度截止日期不一致的，成員實體信息披露期間可以采用以下方式之一：
(一)使用成員實體的會計年度，即成員實體會計年度截止日期在最終控股企業(yè)會計年度截止日期前12個月內的會計年度;
(二)使用最終控股企業(yè)會計年度。
上述方法一經(jīng)確定，無特殊情況不得修改。
填報細節(jié)
問：《國別報告所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》中的國家(地區(qū))應如何填報?
答：應按照跨國企業(yè)集團成員實體作為居民企業(yè)所屬的國家(地區(qū))填報，常設機構根據(jù)其經(jīng)營活動所在國家(地區(qū))填報。在任一國家(地區(qū))均不構成居民企業(yè)的成員實體，應當另起一行按照無國家(地區(qū))匯總填報。
例如：M企業(yè)是X國的居民企業(yè)，填報國家(地區(qū))時為X國。N企業(yè)在任一國家(地區(qū))均不構成居民企業(yè)，應當另起一行，在國家(地區(qū))一欄填寫無國家(地區(qū))，與其他同類成員實體數(shù)據(jù)匯總填報。
問：《國別報告所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》中的收入應如何填報?
答：本表中收入是指按照企業(yè)會計準則應判定為收入的全部金額，如銷售收入、勞務收入、特許權使用費收入及利息收入等。其中收入又分為收入非關聯(lián)方和收入關聯(lián)方。收入非關聯(lián)方應填報跨國企業(yè)集團在某一國家(地區(qū))所有成員實體與非關聯(lián)企業(yè)交易取得的收入總和。收入關聯(lián)方應填報跨國企業(yè)集團在某一國家(地區(qū))所有成員實體與關聯(lián)企業(yè)交易取得的收入總和。其中關聯(lián)企業(yè)是指在《國別報告跨國企業(yè)集團成員實體名單》中填報的其他企業(yè)。收入非關聯(lián)方與收入關聯(lián)方的加總金額填入總計一欄。
需要注意的是，從其他成員實體收取的，在其他成員實體所屬國家(地區(qū))被認定為股息的款項，不計入收入。
問：《國別報告所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》中的稅前利潤(虧損)應如何填報?
答：應填報跨國企業(yè)集團在某一國家(地區(qū))所有成員實體取得的稅前利潤(虧損)總和。需要注意的是，從其他成員實體收取的，在其他成員實體所屬國家(地區(qū))被認定為股息的款項，因不計入收入，因此也不計入稅前利潤(虧損)的計算。
問：《國別報告所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》中的已繳納企業(yè)所得稅(收付實現(xiàn)制)應如何填報?
答：應填報跨國企業(yè)集團在某一國家(地區(qū))所有成員實體實際繳納的企業(yè)所得稅總額，包括實際繳納的企業(yè)所得稅、預繳的企業(yè)所得稅、從其他企業(yè)收取的款項在其他國家(地區(qū))已代扣代繳的預提所得稅、自行補繳以前年度企業(yè)所得稅、由稅務機關作出納稅調整的企業(yè)所得稅補征稅款等。
例如：跨國企業(yè)集團M中位于X國的G企業(yè)在某一年度在X國預繳的企業(yè)所得稅100萬元，從H企業(yè)收取的款項在其所屬Y國已代扣代繳的預提所得稅100萬元，自行補繳以前年度企業(yè)所得稅100萬元，被稅務機關查補企業(yè)所得稅稅款100萬元，則計算X國已繳納企業(yè)所得稅時應包含上述400萬元的實際繳納的稅款。
問：《國別報告所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》中的本年度計提的企業(yè)所得稅應如何填報?
答：應填報跨國企業(yè)集團在某一國家(地區(qū))所有成員實體依據(jù)應納稅所得額計提的當期所得稅總額，不包含因或有事項計提的遞延所得稅，例如產(chǎn)品質量保證、未決訴訟、債務擔保等或有事項造成稅會之間的暫時性差異，其產(chǎn)生的遞延所得稅不應計入本年度計提的企業(yè)所得稅。
問：《國別報告附加說明表》應如何填報?
答：《國別報告附加說明表》主要是對《國別報告所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》和《國別報告跨國企業(yè)集團成員實體名單》兩張表填報內容的進一步明確。在這張表中，需簡要說明：
(一)采用的數(shù)據(jù)來源，以及當年度數(shù)據(jù)來源的變化情況與影響;
(二)在《跨國企業(yè)集團成員實體名單表》中勾選主要業(yè)務活動為其他項的具體業(yè)務說明;
(三)其他需要說明的事項，例如自行進行翻譯的成員實體名稱、使用的折算匯率等。
來源：國家稅務總局12366納稅服務平臺?
2017年3月的解答關聯(lián)申報表國別報告常見問題解答
在一帶一路戰(zhàn)略下，中國企業(yè)走出去正迎來難得歷史機遇。
相關稅收政策厘清楚，才能走得有底氣!
境外投資經(jīng)營稅收風險搞明白，才能走得更長遠～
對于跨境經(jīng)營的走出去企業(yè)，稅務是否合規(guī)?怎樣才能及時發(fā)現(xiàn)潛在的稅務風險?關聯(lián)申報和同期資料作用重大哦!
今年的關聯(lián)申報新增了報送國別報告的要求，那么，國別報告有哪些填報要求呢?這些常見問題出現(xiàn)怎么辦呢?一、國別報告的填報原則是什么? 答：跨國企業(yè)集團應當按照各成員實體所在國的會計準則填報國別報告相關表單。
二、國別報告的填寫語言是什么? 答：國別報告應當以中英文雙語填寫，即《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》等三張中文表應當使用中文填寫;《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表(英文)》等三張表應當使用英文填寫。如果部分實體既無中文名稱，也無英文名稱，企業(yè)應當自行進行翻譯，并在《國別報告-附加說明表》中進行說明。
三、國別報告常見問題解答
問題1：居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)，如果跨國集團的最終控股企業(yè)的會計年度與中國不同，比如最終控股企業(yè)的會計年度截止日是6月30日。5月31日集團會計年度尚未結束，如何報送集團的國別報告?
答：報送申報當期集團最終控股企業(yè)已經(jīng)結束的會計年度的國別報告。即：報送上年12月31日之前最終控股企業(yè)已經(jīng)結束的會計年度的國別報告。對于該企業(yè)，2017年5月31日前，原則上應該報送最終控股企業(yè)2015年7月1日- 2016年6月30日會計年度的國別報告。
鑒于42號公告適用于2016年及以后年度，所以首個國別報告年度應是最終控股企業(yè)2016年1月1日及以后開始的首個會計年度。對于該企業(yè)，其首個國別報告年度是最終控股企業(yè)2016年7月1日-2017年6月30日的會計年度，在2018年申報當期報送即可。
問題2：對于所屬跨國企業(yè)集團按照其他國家有關規(guī)定應當準備國別報告，且符合第八條規(guī)定的企業(yè)，稅務機關可以在實施特別納稅調查時要求企業(yè)提供國別報告。如果稅務機關在調查期間要求企業(yè)提供國別報告時，還未到跨國企業(yè)集團準備國別報告的截止期限，企業(yè)是否會被要求自行準備跨國企業(yè)集團的國別報告? 答：如果企業(yè)能夠提供資料證明，依照其他國家規(guī)定企業(yè)集團未到國別報告準備截止期限，可以申請延期提供。
如果企業(yè)存在其他在調查時不能按要求提供國別報告的情形，需提供相關說明材料。
來源：北京國稅
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